轉(zhuǎn)讓定價(jià)實(shí)踐中的風(fēng)險(xiǎn)管控與案例分析

學(xué)習(xí)導(dǎo)航

通過學(xué)習(xí)本課程，你將能夠：

●了解企業(yè)可以動(dòng)用的交易類型；

●學(xué)會(huì)進(jìn)行功能風(fēng)險(xiǎn)分析；

●知道如何找到可比公司。

轉(zhuǎn)讓定價(jià)實(shí)踐中的風(fēng)險(xiǎn)管控與案例分析

一、轉(zhuǎn)讓定價(jià)實(shí)踐中的風(fēng)險(xiǎn)管控

1.全球架構(gòu)公司的稅務(wù)籌劃

圖1交易流程

關(guān)聯(lián)交易的企業(yè)類型

圖1是非常典型的集團(tuán)內(nèi)的交易流程，核心企業(yè)位于整個(gè)圖的中間，擁有企業(yè)最核心的無形資產(chǎn)，包括技術(shù)、商標(biāo)和商譽(yù)等。

核心企業(yè)在完成價(jià)值鏈的過程中，需要周圍企業(yè)提供服務(wù)和支持，主要包括：

第一，公司地區(qū)總部。核心企業(yè)的總部可能在美國(guó)或者在日本，其不可能直接管理全球一百多個(gè)國(guó)家和地區(qū)的銷售和市場(chǎng)，所以需要設(shè)立地區(qū)總部。比如，在新加坡設(shè)立亞洲總部，在盧森堡設(shè)立歐洲總部，在美國(guó)設(shè)立美洲總部等。地區(qū)總部實(shí)際上相當(dāng)于核心企業(yè)的延伸，接受核心企業(yè)的指令，為核心企業(yè)在當(dāng)?shù)氐氖袌?chǎng)開發(fā)或者生產(chǎn)制造提供管理服務(wù)，幫助核心企業(yè)管理在當(dāng)?shù)氐淖庸尽⒖蛻簟⒓夹g(shù)中心和其他相應(yīng)部門。地區(qū)總部與核心企業(yè)是管理服務(wù)的關(guān)系。

第二，技術(shù)中心。技術(shù)中心網(wǎng)羅、招聘全球的優(yōu)秀人才，在核心企業(yè)的指令下開展相應(yīng)的研發(fā)工作，為核心企業(yè)提供研發(fā)服務(wù)，研發(fā)成果都?xì)w屬于核心企業(yè)。所以，技術(shù)中心往往被定義為合約研發(fā)中心或者合約研發(fā)服務(wù)提供商。

第三，銷售部門。銷售部門會(huì)按照核心企業(yè)銷售策略的安排，開展全球的銷售工作和銷售活動(dòng)，直接聯(lián)系客戶做售前推廣和售后服務(wù)。銷售部門與核心企業(yè)的關(guān)系是，銷售部門向核心企業(yè)提供銷售服務(wù)。

第四，外部生產(chǎn)企業(yè)（供應(yīng)商）。指原材料和關(guān)鍵零部件的供應(yīng)商，與核心企業(yè)之間是購(gòu)銷關(guān)系，即由其銷售原材料給核心企業(yè)。

第五，生產(chǎn)制造企業(yè)。核心企業(yè)不需要制造產(chǎn)品，而是委托生產(chǎn)制造企業(yè)進(jìn)行制造，并支付加工費(fèi)。生產(chǎn)制造企業(yè)制造好產(chǎn)品后，會(huì)將產(chǎn)品返回給核心企業(yè)。也就是說，生產(chǎn)制造企業(yè)為核心企業(yè)提供委托加工服務(wù)。

第六，分銷物流企業(yè)。分銷和物流企業(yè)會(huì)把生產(chǎn)制造企業(yè)生產(chǎn)出的產(chǎn)品配送給外部客戶，但是在配送過程中接受核心企業(yè)的指令。也就是說，分銷物流企業(yè)為核心企業(yè)提供分銷及物流服務(wù)。

第七，核心客戶。

實(shí)物流和商務(wù)流

從圖1可以看出，真正的實(shí)物銷售，就是供應(yīng)商賣零部件給核心企業(yè)，核心企業(yè)把產(chǎn)品制造好賣給經(jīng)銷企業(yè)。如果進(jìn)行簡(jiǎn)化，只有中間一條，也就是實(shí)線部分，是真正的商流過程，即核心企業(yè)買原材料進(jìn)行加工制造后賣給客戶，是所有權(quán)真正轉(zhuǎn)移的部分。

虛線部分是指服務(wù)流，如地區(qū)的管理服務(wù)、研發(fā)服務(wù)、銷售服務(wù)、制造服務(wù)、分銷和物流服務(wù)等。

在整個(gè)交易流程中，商品不需要從原材料的供應(yīng)商拉到核心企業(yè)，而是直接由供應(yīng)商拉到生產(chǎn)制造企業(yè)，生產(chǎn)制造企業(yè)的產(chǎn)成品直接拉到物流配送企業(yè)，物流配送的企業(yè)直接把產(chǎn)品拉給客戶。也就是說，所有實(shí)物的流動(dòng)都不經(jīng)過核心企業(yè)。

【案例】

蘋果公司的轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)籌劃

蘋果公司經(jīng)營(yíng)iPhone，但是所有的iPhone手機(jī)都是由富士康生產(chǎn)。而富士康主要負(fù)責(zé)組裝,也不生產(chǎn)所有配件，如液晶屏和芯片等都是由別的工廠生產(chǎn)。另外，

富士康生產(chǎn)出的iPhone手機(jī)都不運(yùn)往美國(guó)的蘋果公司，而是直接運(yùn)到分銷企業(yè)進(jìn)

行分銷，將產(chǎn)品銷往臺(tái)灣、香港、歐洲、美國(guó)等地。

看起來這些與美國(guó)蘋果公司沒有任何關(guān)系，實(shí)際上這只是一個(gè)物流過程，所有權(quán)仍歸屬于蘋果公司，因?yàn)樘O果公司已經(jīng)買下iPhone手機(jī)的所有組件，然后委托

富士康進(jìn)行生產(chǎn)。這相當(dāng)于圖1的下半部分，是能夠看到的地方。

看不到的地方就是蘋果的研發(fā)中心、地區(qū)總部以及各種各樣的支撐部門，最終形成閉合鏈條。在這個(gè)閉合鏈條中，不同企業(yè)都是非關(guān)聯(lián)企業(yè)，但都是在集團(tuán)內(nèi)部

進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易。

在上面案例中，蘋果公司之所以弄得這么復(fù)雜，就是要充分利用各地區(qū)的優(yōu)勢(shì)資源，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化。比如，制造業(yè)設(shè)立在人力成本低的地方；外部生產(chǎn)企業(yè)設(shè)立在原材料采購(gòu)最便宜的地方；分銷中心設(shè)置在離客戶最近的地方；研發(fā)公司設(shè)置在有很多優(yōu)惠政策，能夠找到優(yōu)質(zhì)人才的地方；地區(qū)管理總部設(shè)置在管理水平比較高又貼近各種市場(chǎng)的地方，或者貼近制造企業(yè)，或者貼近原材料集中地；銷售設(shè)置在靠近客戶的地方，便于制訂各種銷售策略，維護(hù)客戶關(guān)系，等等。

通過分析不難發(fā)現(xiàn)，核心企業(yè)周邊的所有企業(yè)都是簡(jiǎn)單功能的。比如，富士康只做組裝，LG和三星只做原材料生產(chǎn)，分銷企業(yè)只做分銷和物流，銷售公司只做銷售，R&D只做研發(fā)，地區(qū)總部只做管理服務(wù)。單一功能的企業(yè)意味著低利潤(rùn)水平，就像生產(chǎn)中的微笑曲線。從利潤(rùn)水平的角度來講，利潤(rùn)水平最高的兩端是研發(fā)和銷售，低的一端是制造，所以富士康一直保持非常低的利潤(rùn)水平。可見，企業(yè)的功能和利潤(rùn)是配比的，想讓哪家企業(yè)利潤(rùn)高，就給賦予其更多功能，反之，就給其少的功能。

這里的研發(fā)和銷售，并不是實(shí)質(zhì)意義上的研發(fā)和銷售，而是合約研發(fā)和合約銷售。合約研發(fā)是指接訂單進(jìn)行研發(fā)，按照別人的指令去做，不擁有最終研發(fā)成果。所以高利潤(rùn)還是歸蘋果公司，并不能歸合約研發(fā)企業(yè)。同理，合約銷售只是制訂銷售策略，并不擁有品牌，品牌價(jià)值的提升和市場(chǎng)份額的提升歸屬于蘋果，不歸屬于合約銷售、合約營(yíng)銷服務(wù)提供商。也就是說，蘋果公司把所有利潤(rùn)都集中在核心企業(yè)中，其他企業(yè)拿到的都是極少的部分。

蘋果公司之所以可以節(jié)省大量稅收，就是進(jìn)行了稅務(wù)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃，即把核心企業(yè)設(shè)在海外，由核心企業(yè)累計(jì)利潤(rùn)。大量美國(guó)公司有上千億美金的利潤(rùn)，卻不用交稅或者交稅很少，也是這個(gè)原因。

值得注意的是，如果利潤(rùn)都留在了核心企業(yè)，其他關(guān)聯(lián)企業(yè)的利潤(rùn)較少，就會(huì)引起稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)注，涉及TP風(fēng)險(xiǎn)問題。所以，核心企業(yè)需要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管控，與企業(yè)子公司（如制造企業(yè)）之間進(jìn)行正確定價(jià)，從而達(dá)到既把利潤(rùn)留在核心企業(yè)，又要把TP風(fēng)險(xiǎn)降到最低的。

2.國(guó)內(nèi)公司的稅務(wù)籌劃

國(guó)內(nèi)東部沿海跟西部大開發(fā)之間有稅收差，不同企業(yè)之間也存在稅收差，所以國(guó)內(nèi)公司即使沒有辦法利用避稅地，仍然可以利用通過稅務(wù)籌劃來規(guī)劃在中國(guó)國(guó)內(nèi)的利潤(rùn)分布。

比如，企業(yè)A的分公司都在中國(guó)，其中研發(fā)公司享受15%稅率，核心技術(shù)企業(yè)享受25%稅率。在這種情況下，想要降低整體稅賦，不是把研發(fā)企業(yè)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到核心技術(shù)企業(yè)中，而是要把核心企業(yè)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到研發(fā)企業(yè)中。具體方法是：強(qiáng)化研發(fā)企業(yè)的功能，把合約研發(fā)變成自主研發(fā)，由其授權(quán)核心企業(yè)使用，核心企業(yè)向研發(fā)企業(yè)支付大量特許權(quán)使用費(fèi)。

同樣道理，如果制造企業(yè)享受西部大開發(fā)15%稅率，就沒有必要把其利潤(rùn)都榨干，而是要把利潤(rùn)盡可能地留下。具體方法是：讓供應(yīng)商直接把貨賣給指導(dǎo)企業(yè)，將其從合約制造企業(yè)變成純粹制造企業(yè)；然后由制造企業(yè)直接把產(chǎn)品賣給第三方，把利潤(rùn)留在自己手中。

3.TP政策的合規(guī)性

圖2TP政策示意圖

由圖2可以得出稅務(wù)轉(zhuǎn)讓定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管控的三個(gè)要點(diǎn)：第一，企業(yè)一定要有稅務(wù)籌劃的概念；第二，要知道轉(zhuǎn)移定價(jià)是實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃的必要手段；第三，稅務(wù)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)一定要根據(jù)功能風(fēng)險(xiǎn)和利潤(rùn)水平的對(duì)比關(guān)系能夠得到有效控制。

對(duì)于企業(yè)來說，想要通過合理定價(jià)并控制風(fēng)險(xiǎn)，需要從以下方面入手：

制定轉(zhuǎn)讓定價(jià)政策

研發(fā)企業(yè)從事研發(fā)，享有研發(fā)成果的所有權(quán)和受益權(quán)，授權(quán)給A企業(yè)使用，A企業(yè)付特許權(quán)使用費(fèi)給研發(fā)企業(yè)，這就是轉(zhuǎn)讓定價(jià)政策，即A企業(yè)按照銷售額的一定比例向研發(fā)企業(yè)支付特許權(quán)使用費(fèi)。

企業(yè)的系列分析

轉(zhuǎn)讓定價(jià)政策確定之后，需要進(jìn)行一系列分析：

第一，企業(yè)整體背景分析。如企業(yè)是做什么的，主要研發(fā)什么，與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間怎樣合作。

第二，行業(yè)分析。即企業(yè)從事的行業(yè)目前所處的發(fā)展階段，企業(yè)在行業(yè)中所處的位置等。

第三，功能分析。即A企業(yè)與R&D企業(yè)之間功能的區(qū)分和定位。

第四，經(jīng)濟(jì)分析。即分析R&D應(yīng)該得的銷售利潤(rùn)等。

第五，其他信息。

集團(tuán)整體的轉(zhuǎn)讓定價(jià)分析

假定選定的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法用于檢查A企業(yè)的利潤(rùn)水平。A企業(yè)相當(dāng)于特許經(jīng)銷企業(yè)，也就是說R&D公司研發(fā)出產(chǎn)品后特許A企業(yè)進(jìn)行制造和經(jīng)銷。

假設(shè)A企業(yè)目前的凈利率6%，支付比例是10%，利潤(rùn)率是30%。10%是A企業(yè)與R&D的閥門（樞紐），如果A企業(yè)向R&D公司支付的比例由10%降到5%，A企業(yè)的利潤(rùn)水平就會(huì)漲到11%，R&D公司的利潤(rùn)水平就會(huì)降到25%；如果A企業(yè)向R&D公司支付的比例從10%漲到15%，A企業(yè)的利潤(rùn)水平就會(huì)降到1%，R&D公司的會(huì)漲到35%。

按照轉(zhuǎn)讓定價(jià)原則，如果企業(yè)取得合理利潤(rùn)率水平，就說明10%是對(duì)的。那而想要判斷A公司的利潤(rùn)率是否合理，就需要進(jìn)行中位值的區(qū)別和拆分。

圖3利潤(rùn)圖

如圖3所示，選擇同行業(yè)的十家企業(yè)，按照正態(tài)分布來看，中心是6%，五到七之間分布的企業(yè)最多，相應(yīng)的，七之外和五之下分布的企業(yè)較少。A公司得了6%的利潤(rùn)水平，屬于安全區(qū)間之內(nèi)。這一轉(zhuǎn)讓定價(jià)術(shù)語稱為四分位的區(qū)間。即如果A企業(yè)的利潤(rùn)落在四分位區(qū)間之內(nèi)，就是安全的；如果企業(yè)的利潤(rùn)在第1四分位之下或者第3四分位之上，就是不安

全的，意味著轉(zhuǎn)讓定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)大。也就是說，如果A企業(yè)的利潤(rùn)率水平在七以上，說明其賺錢多了，自己是安全的，對(duì)方（其子公司）是不安全的；如果A企業(yè)的利潤(rùn)率水平在五以下，意味著其賺少了，自己是不安全的，對(duì)方（其子公司）是安全的。

可以動(dòng)用的關(guān)聯(lián)交易類型

在稅務(wù)籌劃中，可以動(dòng)用的關(guān)聯(lián)交易主要四大類：

第一，有形資產(chǎn)購(gòu)銷；

第二，關(guān)聯(lián)勞務(wù)；

第三，無形資產(chǎn)交易；

第四，融通資金。

比如，A公司的稅率是25%，C公司的稅率是15%，要想把A公司的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到C公司，可以采用如下方式：有形財(cái)產(chǎn)購(gòu)銷――A的產(chǎn)品賣給C，然后由C賣掉；關(guān)聯(lián)勞務(wù)――C提供勞務(wù)給A，A付錢給C；無形資產(chǎn)交易――C注冊(cè)商標(biāo)，交給A用，A付特許權(quán)使用費(fèi)給C；融通資金――在注冊(cè)C時(shí)，給其比較大的注冊(cè)資本，一般投資總額可能一千萬就足夠，此時(shí)可注冊(cè)兩個(gè)億，然后放1.9億的現(xiàn)金在C手中，由C借錢給A，A付利息給C。

需注意的是，關(guān)聯(lián)交易的設(shè)計(jì)并不是越多越好、越激進(jìn)越好，要注意控制風(fēng)險(xiǎn)。

轉(zhuǎn)讓定價(jià)分析的流程

轉(zhuǎn)讓定價(jià)分析的流程包括：

第一，資料收集；

第二，行業(yè)分析；

第三，功能風(fēng)險(xiǎn)分析；

第四，轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法選擇；

第五，可比公司選定；

第六，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析和經(jīng)濟(jì)分析；

第七，準(zhǔn)備報(bào)告和說明。

功能風(fēng)險(xiǎn)分析

功能包括市場(chǎng)調(diào)研、研究開發(fā)，原材料采購(gòu)、市場(chǎng)開發(fā)、客戶維護(hù)、確定交易條款、賬款請(qǐng)求、售后服務(wù)、財(cái)務(wù)預(yù)算等方面。

風(fēng)險(xiǎn)包括研發(fā)的成本風(fēng)險(xiǎn)、產(chǎn)品設(shè)計(jì)的責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)、債權(quán)回收風(fēng)險(xiǎn)、存貨風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、產(chǎn)品質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)和主要的匯率風(fēng)險(xiǎn)等。

這些功能和風(fēng)險(xiǎn)需要在A、C和R&D之間進(jìn)行合理分?jǐn)偂?/p>

功能風(fēng)險(xiǎn)定位

一般來說，企業(yè)承擔(dān)的功能風(fēng)險(xiǎn)越多，利潤(rùn)水平就越高，反之則利潤(rùn)水平越低。

圖4功能風(fēng)險(xiǎn)定位

如圖4所示，按照功能與風(fēng)險(xiǎn)，可以將企業(yè)分成四大類：

第一，來料加工商，如富士康，不負(fù)責(zé)設(shè)計(jì)、研發(fā)、采購(gòu)、銷售和物流，只負(fù)責(zé)加工和組裝，功能最簡(jiǎn)單，因此利潤(rùn)水平最低。

第二，合約制造商，即接受別人的訂單進(jìn)行制造，如溫州、廣東等地的玩具企業(yè)。

第三，特許制造商，就是得到對(duì)方的授權(quán)，用對(duì)方的技術(shù)和品牌在國(guó)內(nèi)進(jìn)行制造。比如，李寧公司買斷了背靠背的商標(biāo)，然后在國(guó)內(nèi)進(jìn)行制造和銷售，李寧公司就屬于一個(gè)特許制造商。

第四，全功能制造商，即所有的功能都有。還是以李寧公司為例，李寧公司有品牌、設(shè)計(jì)、制造、銷售，因此其本身就是一個(gè)全功能制造商。

要點(diǎn)提示

按照功能與風(fēng)險(xiǎn)，可以把企業(yè)分為四大類：

①來料加工商；

②合約制造商；

③特許制造商；

④全功能制造商。

二、案例分析

1.概況

K公司是外商獨(dú)資企業(yè)，注冊(cè)成立于2003年的12月。

投資方：坐落于英屬維爾京群島的A公司100%出資。

注冊(cè)資本：3000萬港幣。

經(jīng)營(yíng)期限：15年。

主要經(jīng)營(yíng)范圍：五金塑膠模具、燈具壓塑件、鎮(zhèn)流器、燈泡包裝。

主要銷售市場(chǎng)：美國(guó)。

銷售方式：出口到香港公司B，由B公司出口到美國(guó)。

稅收優(yōu)惠：2007年開始獲利，2007～2011年執(zhí)行“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠。

2.關(guān)聯(lián)關(guān)系及關(guān)聯(lián)交易情況

關(guān)聯(lián)關(guān)系的認(rèn)定

表1關(guān)聯(lián)關(guān)系認(rèn)定表

按照稅法規(guī)定和2號(hào)文的規(guī)定，可以認(rèn)定K公司有兩家關(guān)聯(lián)公司：

第一家：A公司。A公司直接持有K公司100%的股份，從股份控制上來講，A公司是K公司的控股母公司；K公司從A公司進(jìn)口大量原材料和零配件，即A從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)上控制K公司。

第二家：B公司。K公司生產(chǎn)的產(chǎn)品有95%銷售給B公司，也就是說絕大多數(shù)產(chǎn)品是通過B公司銷售出去的；K公司的董事、經(jīng)理還有高級(jí)管理人員等一半以上都由B公司委派，即B公司實(shí)際上控制K公司。

由此可以判定，A、B、K三個(gè)公司構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系。

相關(guān)的關(guān)聯(lián)交易

表2相關(guān)的關(guān)聯(lián)交易

在這個(gè)案子中，關(guān)聯(lián)交易主要有兩類：第一，關(guān)聯(lián)采購(gòu)，K公司從A公司采購(gòu)部分原材料和零配件；第二，關(guān)聯(lián)銷售，K公司的產(chǎn)品經(jīng)由B公司的銷售給第三方客戶。

雖然是關(guān)聯(lián)采購(gòu)和關(guān)聯(lián)銷售，在大類上來看，都是有形財(cái)產(chǎn)的購(gòu)銷：第三方原材料和零部件的供應(yīng)商把原材料和零部件銷售給A公司，A公司將其轉(zhuǎn)售給K公司，K公司加工組裝成鎮(zhèn)流器、燈管、燈頭并進(jìn)行包裝后再銷售給B公司，B公司再將其銷售給第三方。這是一個(gè)銷售的過程。

K公司的零部件的采購(gòu)為什么不從第三方直接采購(gòu)，要經(jīng)過A公司？A公司在轉(zhuǎn)售的過程中加價(jià)是多少？如圖5所示，這里面有數(shù)據(jù)，加成率是5%，A公司加成5%，也就是說所有的產(chǎn)品經(jīng)過A公司轉(zhuǎn)賣給K公司時(shí)，A公司加了5%的利潤(rùn)，放在A公司中，這是關(guān)聯(lián)采購(gòu)。

圖5采購(gòu)交易

B公司在轉(zhuǎn)售K公司的產(chǎn)成品給第三方時(shí)，利潤(rùn)率水平是3%。事實(shí)上，燈具是利潤(rùn)水平很低的產(chǎn)品，經(jīng)過兩次轉(zhuǎn)售之后，利潤(rùn)分別被拿走5%和3%，相當(dāng)于大部分的利潤(rùn)被拿走了。這是關(guān)聯(lián)銷售。如圖6所示：

圖6關(guān)聯(lián)銷售

3.可能存在的問題

稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)K企業(yè)進(jìn)行檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)其存在如下問題：

利潤(rùn)率明顯偏低

利潤(rùn)率水平偏低，尤其“兩免三減”之后，一直保持低利潤(rùn)水平，甚至虧損的狀態(tài)，這是目前的狀況。

A公司在K公司利潤(rùn)率很低的情況下，仍不斷追加投資，K公司的銷售收入逐年上漲，但是營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率并沒有明顯上升。

圖7條條框框

如圖7所示，K公司除了從A公司采購(gòu)原材料（占24%）之外，還從國(guó)內(nèi)非關(guān)聯(lián)供應(yīng)商處采購(gòu)零部件和原材料（占76%）。與此同時(shí)，K公司除了賣產(chǎn)品給B公司（占95%）之外，還會(huì)賣一部分產(chǎn)品給國(guó)內(nèi)的第三方客戶（占5%）。

BVI和香港都是國(guó)際有名的避稅地，稅賦都偏低，而且都對(duì)離岸所得不征稅，所以有理由認(rèn)為5%、3%的稅賦都是零，但國(guó)內(nèi)的利潤(rùn)水平卻非常低，這明顯是有問題的。

境外銷售的毛利率遠(yuǎn)低于境內(nèi)銷售

K公司通過境外B公司銷售給第三方部分的毛利率為4%，銷售給第三方的毛利率為10%。也就是說，同樣的產(chǎn)品，賣給B的要比賣給第三方便宜6%。

毛利率過低

K公司產(chǎn)品銷售成本占銷售收入比重過高。

4.轉(zhuǎn)讓定價(jià)分析

對(duì)B進(jìn)行定性和定量分析

首先，判斷賣給B的價(jià)格要低于國(guó)內(nèi)第三方的價(jià)格是否合理。從量上來說，K公司賣給B公司的量大，賣給第三方的量少，類似于批發(fā)和零售，給予價(jià)格折扣是合乎商業(yè)慣例的；從環(huán)節(jié)上看，賣給B公司的產(chǎn)品最終要賣到美國(guó)，B公司就相當(dāng)于地區(qū)的分銷商，賣給第三方有可能是賣給終端客戶，兩者可以存在合理性；從信用風(fēng)險(xiǎn)看，B企業(yè)是長(zhǎng)期客戶，信用風(fēng)險(xiǎn)低，第三方客戶會(huì)經(jīng)常變化，信用風(fēng)險(xiǎn)高，所以給前者的折扣高，給后者的折扣就低也是合理的。

其次，分析B公司取得利潤(rùn)是否合理。在這里，需要分析B公司在轉(zhuǎn)售產(chǎn)品給第三方的過程中所承擔(dān)的功能風(fēng)險(xiǎn)是不是與3%的利潤(rùn)率相匹配、相一致，也就是進(jìn)行可比分析。而要進(jìn)行可比分析，就要先找到可比對(duì)象，也就是要找到在香港同樣經(jīng)營(yíng)、轉(zhuǎn)售這種燈泡、燈具、各種模具的企業(yè)，掌握其利潤(rùn)，通過對(duì)比，從而判定B公司的利潤(rùn)率是否合理。

對(duì)A進(jìn)行定性和定量分析

首先，分析A公司是不是該得轉(zhuǎn)售利潤(rùn)。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)到企業(yè)進(jìn)行實(shí)地分析，發(fā)現(xiàn)所有采購(gòu)，包括選定供應(yīng)商、談定供應(yīng)條款、供貨條款、付款條款和組織貨源的物流等，都是由K來做的，A僅走了一個(gè)票，就可能認(rèn)為A公司加5%是不應(yīng)該的，其沒有承擔(dān)功能；如

果稅務(wù)局機(jī)關(guān)進(jìn)行實(shí)地調(diào)查后，發(fā)現(xiàn)A公司承擔(dān)了一部分功能，如采購(gòu)、組織貨源等，就可能認(rèn)為A公司應(yīng)該獲得轉(zhuǎn)售利潤(rùn)。

其次，進(jìn)行可比分析，判斷A公司從事第三方采購(gòu)應(yīng)該獲得的利潤(rùn)率水平。按照正態(tài)分布的四分位區(qū)間，選擇一三四分位之間的中位值，確定A公司應(yīng)該取得的利潤(rùn)水平。

對(duì)K進(jìn)行定性和定量分析

對(duì)加工制造的企業(yè)，首先要對(duì)其利潤(rùn)表進(jìn)行縱向分析，看其成本占銷售收入的比重和原材料占銷售收入的比重，從而檢測(cè)進(jìn)口原材料的價(jià)格是否合理。

用進(jìn)口材料生產(chǎn)產(chǎn)品，銷售價(jià)格肯定會(huì)提高，用國(guó)產(chǎn)原材料生產(chǎn)產(chǎn)品，最終的銷售價(jià)格有可能會(huì)降低。不論是用進(jìn)口的原材料，還是用國(guó)內(nèi)組裝的原材料，原材料占銷售收入的比重或者成本占銷售收入的比重應(yīng)該差不多，否則就說明企業(yè)的價(jià)格或者成本有問題。通過分析，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)K公司的銷售成本率達(dá)到了95%。

與此同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)又做一個(gè)橫向比較：本地區(qū)其他做燈具企業(yè)的平均銷售成本率是80%。K公司遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了這一水平，說明其每100塊錢的銷售收入中所耗用的原材料比別的企業(yè)多，即原材料買貴了，而其中76%是第三方的，企業(yè)不會(huì)無緣無故抬高給第三方的價(jià)格，除非吃回扣，那么偏貴的只能來源于24%的部分。但在做稅務(wù)經(jīng)濟(jì)分析時(shí)，不會(huì)考慮種回扣的原因，而是從關(guān)聯(lián)交易中找原因。

另外，稅務(wù)機(jī)關(guān)往往不太習(xí)慣使用情報(bào)交換的方式去看3%和5%的合理性，而是看K的合理利潤(rùn)水平。假設(shè)K的利潤(rùn)率水平是1%，而正態(tài)分布的區(qū)間中第1四分位和第3四分位之間的中位值是四，稅務(wù)機(jī)關(guān)就會(huì)要求K調(diào)整利潤(rùn)率水平，方式可以是提高銷售價(jià)格，也可以是壓低進(jìn)口價(jià)格。

用一般反避稅的條款直接否認(rèn)A

稅務(wù)機(jī)關(guān)可以直接把企業(yè)的交易結(jié)構(gòu)和交易模式全部否定，變成所有利潤(rùn)都?xì)w屬K本身，由K把所有利潤(rùn)都并起來，在中國(guó)境內(nèi)來征稅。也就是說，認(rèn)為A直接從第三方采購(gòu)原材料即可，沒有必要通過英屬維爾京群島，K公司銷售產(chǎn)品給美國(guó)也不必通過B公司，把A企業(yè)和B公司全部去掉。這是一種相對(duì)激進(jìn)的調(diào)整方法。

4.產(chǎn)品的功能、風(fēng)險(xiǎn)分析

從稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查來講，功能分析是必經(jīng)的階段，是必須要做的工作。

進(jìn)行功能、風(fēng)險(xiǎn)分析時(shí)會(huì)涉及三方，包括K、A和B。

功能分析

研發(fā)功能。產(chǎn)品本身已經(jīng)很成熟，不需要進(jìn)行研發(fā)，因此K、A、B都不用承擔(dān)研發(fā)功能。

采購(gòu)功能。A公司提供了24%的采購(gòu)，K公司提供了76%的采購(gòu)，所以A和K兩個(gè)公司都承擔(dān)采購(gòu)功能，B公司不承擔(dān)。

生產(chǎn)功能。生產(chǎn)功能K公司當(dāng)之無愧，其他兩家都不承擔(dān)。

市場(chǎng)開發(fā)。B公司和K公司負(fù)責(zé)銷售，K公司只賣了5%給第三方，相當(dāng)于忽略不計(jì)，所以B公司承擔(dān)市場(chǎng)開發(fā)功能。A公司只采購(gòu)，不負(fù)責(zé)銷售，所以不承擔(dān)。

銷售功能。銷售功能是指把產(chǎn)品賣給消費(fèi)者，在這個(gè)過程中，主要的功能提供者是B，K提供部分，A公司不承擔(dān)任何銷售功能。

貨款回收。主要是B公司，K承擔(dān)一部分，A公司不承擔(dān)。

質(zhì)量保證。制造功能是K的，所以承擔(dān)全部功能，A和B都不承擔(dān)。

通過功能分析，可以知道K公司是承擔(dān)部分采購(gòu)和銷售功能的生產(chǎn)企業(yè)，這就是K公司的定位。

風(fēng)險(xiǎn)分析

采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)。B不承擔(dān)，A承擔(dān)一部分，K承擔(dān)一部分。

存貨減值風(fēng)險(xiǎn)。購(gòu)進(jìn)大量原材料后，如果國(guó)際市場(chǎng)行情落價(jià)了，企業(yè)就賠了。存貨減值風(fēng)險(xiǎn)由擁有存貨所有權(quán)的一方來承擔(dān)的，第三方的貨肯定不會(huì)發(fā)到BVI，而是直接發(fā)給K，而K國(guó)內(nèi)又存在76%的采購(gòu)，所以K承擔(dān)該風(fēng)險(xiǎn)；B公司要銷售95%的產(chǎn)品，這95%產(chǎn)品中可能會(huì)存在存貨的跌價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，所以也要承擔(dān)；A基本上不承擔(dān)。

市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)（市場(chǎng)減值風(fēng)險(xiǎn)）。如果K和B之間有包銷合同，就意味著K公司不承擔(dān)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)樗械呢浂际荁包銷的；如果K和B合同簽訂的是B可以無條件退貨，就意味著說B公司不承擔(dān)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)楫a(chǎn)品跌價(jià)后，其可以把產(chǎn)品原價(jià)還給K。也就是說，在這樣兩個(gè)極端情況下，K或者B不承擔(dān)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。

外匯風(fēng)險(xiǎn)。合同確定K公司境外采購(gòu)和境外銷售都是以美元來計(jì)價(jià)的，然后K公司國(guó)內(nèi)的采購(gòu)和國(guó)內(nèi)的銷售都是以人民幣來計(jì)價(jià)的，其中存在一個(gè)差。如果美元升值或者貶值，風(fēng)險(xiǎn)都是由K來承擔(dān)的，A和B公司都不承擔(dān)。

壞賬風(fēng)險(xiǎn)（信用風(fēng)險(xiǎn)）。K公司的銷售大量都是通過B進(jìn)行的，幾乎沒有壞賬風(fēng)險(xiǎn)；B公司95%都是賣給第三方的，所以要承擔(dān)壞賬風(fēng)險(xiǎn)；A公司的應(yīng)收賬款對(duì)象是K公司，不承擔(dān)壞賬風(fēng)險(xiǎn)。

質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)。產(chǎn)品是K公司制造的，如果產(chǎn)品出現(xiàn)了質(zhì)量問題，要由K公司承擔(dān)。

相對(duì)來說，K公司承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)比較少，可以將其定義為承擔(dān)部分采購(gòu)和市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的制造企業(yè)。

5.找到可比公司

功能和風(fēng)險(xiǎn)分析之后，最重要的是找K的可比公司，該案子可能就能了結(jié)。

從轉(zhuǎn)讓定價(jià)的分析來看，不同的角度，可能會(huì)有不同的方法，得出不同的結(jié)論，但是萬變不離其宗，從中國(guó)稅務(wù)局在進(jìn)行長(zhǎng)期的轉(zhuǎn)讓定價(jià)的經(jīng)驗(yàn)來看，其傾向于使用的方法是看K企業(yè)的利潤(rùn)水平。只有保證了K企業(yè)的利潤(rùn)水平，才能保證中國(guó)的稅收。

比如，K公司在和A、B進(jìn)行交易的過程中，還存在著另外一個(gè)交易，如從C公司采購(gòu)一部分，然后把產(chǎn)品賣給D公司，C公司跟D公司也是關(guān)聯(lián)企業(yè)。在這種情況下，C公司也有原材料的采購(gòu)過來，D公司也有產(chǎn)品銷售出去，如果對(duì)其進(jìn)行反避稅和轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整，稅務(wù)機(jī)關(guān)傾向于把海外關(guān)聯(lián)采購(gòu)、海外關(guān)聯(lián)銷售、國(guó)內(nèi)關(guān)聯(lián)采購(gòu)和國(guó)外非關(guān)聯(lián)銷售等全部分開，可以合并的都合并，然后統(tǒng)一分析，重點(diǎn)分析K企業(yè)的利潤(rùn)率水平。

篇2:醫(yī)療安全風(fēng)險(xiǎn)管控規(guī)定范例

醫(yī)院各臨床科室:近些年來,和萬家為了規(guī)避醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn),保障醫(yī)療安全,根據(jù)國(guó)家相關(guān)法律法規(guī),結(jié)合本院以及其他醫(yī)院發(fā)生的醫(yī)療糾紛和投訴情況,下發(fā)過系列的規(guī)章制度和規(guī)定,這些規(guī)章制度和規(guī)定有效的規(guī)避了醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn),規(guī)范了醫(yī)療行為,促進(jìn)了昆明和萬家婦產(chǎn)醫(yī)院的健康發(fā)展。在新的形勢(shì)下,為進(jìn)一步規(guī)范醫(yī)療行為,確保醫(yī)療安全,根據(jù)上級(jí)公司有關(guān)防范醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)的文件精神,醫(yī)院特將繼往相關(guān)規(guī)定進(jìn)行疏理,并結(jié)合當(dāng)前醫(yī)療形勢(shì)及醫(yī)院實(shí)際情況,在征詢有關(guān)專業(yè)專家的基礎(chǔ)上作了必要的增補(bǔ)與修訂。望各科室認(rèn)真組織學(xué)習(xí),嚴(yán)格執(zhí)行。一、執(zhí)業(yè)醫(yī)師1、依法行醫(yī),嚴(yán)格執(zhí)行醫(yī)療核心制度、國(guó)家認(rèn)可的診療常規(guī)和技術(shù)操作常規(guī)等重要的醫(yī)療規(guī)章制度。2、對(duì)需要手術(shù)的患者,必須在門診病歷和住院病歷中詳細(xì)追問既往史并如實(shí)記錄,特別是手術(shù)史、高血壓史、糖尿病史、心臟病史、傳染病史等不能缺如。3、開具的B超、*線檢查申請(qǐng)單應(yīng)簡(jiǎn)要寫明現(xiàn)病史、陽性體征、異常檢驗(yàn)結(jié)果、臨床初步診斷及需要檢查的部位。屬?gòu)?fù)查的,要特別注明(或電話通知)復(fù)查目的。4、開具B超申請(qǐng)單時(shí),對(duì)處女要特別注明,不能開具陰超,只能開具腹部B超或肛超。5、對(duì)急危重癥患者行B超、*線檢查,科室應(yīng)安排醫(yī)師或護(hù)士陪同檢查,以防在檢查過程中發(fā)生意外。6、臨床醫(yī)師若發(fā)現(xiàn)B超、*線檢查結(jié)果與自己的初步診斷有明顯差異時(shí),可要求B超室、放射科復(fù)查。7、門診醫(yī)師對(duì)當(dāng)日接受手術(shù)的患者者要進(jìn)行體溫和血壓測(cè)定,如有異常應(yīng)告知患者,更改手術(shù)日期。8、所有門診手術(shù)必須進(jìn)行術(shù)前談話并要求患者簽字同意,術(shù)后手術(shù)醫(yī)師要填寫簡(jiǎn)單的手術(shù)記錄,留科室存檔,月底交病案室保管。9、值班人員、搶救小組成員、科主任、護(hù)士長(zhǎng)要保證電話24小時(shí)開通,接到急救通知,原則上10分鐘內(nèi)趕到現(xiàn)場(chǎng),院外30分鐘內(nèi)趕到醫(yī)院。10、?夜間急診,諸如醉酒、打架斗毆、自殺、中毒、中風(fēng)、心梗、高血壓危象等急危重癥者,限于醫(yī)院條件,建議轉(zhuǎn)其它醫(yī)院救治。11、?所有手術(shù)后發(fā)生的并發(fā)癥與后遺癥等問題,科主任和主管醫(yī)師要做好后續(xù)處理工作,并及時(shí)向醫(yī)務(wù)科報(bào)告。12、?所有有創(chuàng)檢查與治療,必須使用不同方法進(jìn)行病人身份二次確認(rèn),并要求患者簽名確認(rèn)。13、?住院部必須建立缺陷/差錯(cuò)/事故登記本、業(yè)務(wù)培訓(xùn)記錄本、疑難危重病例討論記錄本、搶救記錄本、死亡病例討論記錄本、醫(yī)院感控/感染病例登記本、新項(xiàng)目新技術(shù)開展登記本、術(shù)前討論登記本等,各類登記本要安排專人保管,詳細(xì)記錄,要重視科室痕跡管理。14、?為了保證醫(yī)療文書的及時(shí)性、真實(shí)性與科學(xué)性,減少應(yīng)訴和鑒定的風(fēng)險(xiǎn),任何醫(yī)務(wù)人員必須認(rèn)真規(guī)范書寫醫(yī)療文書,服從醫(yī)務(wù)科的安排,進(jìn)行及時(shí)病歷補(bǔ)記和重要內(nèi)容核實(shí)工作。二、護(hù)理15、?嚴(yán)格執(zhí)行三查八對(duì)制度和交接班制度,值班人員堅(jiān)守崗位、履行職責(zé);做到不漏做皮試、不輸錯(cuò)液、不漏做治療、不打錯(cuò)針、不發(fā)錯(cuò)藥;主班處理完醫(yī)囑后,兩人核對(duì)無誤后方可執(zhí)行,每日保證班班核對(duì)醫(yī)囑,如核對(duì)有誤,核對(duì)人員必須及時(shí)與主管醫(yī)師或當(dāng)班醫(yī)師核實(shí)更正。護(hù)士長(zhǎng)每周必須核查二次。16、?輸液中心輸液時(shí)必須注重滴數(shù)并密切觀察藥物不良反應(yīng),發(fā)現(xiàn)異常,及時(shí)通知門診內(nèi)科當(dāng)班醫(yī)師,并配合處理,在醫(yī)師未到達(dá)之前做好必要的救治準(zhǔn)備(如:停用過敏藥物換成空鹽水或糖水,保持靜脈通道通暢、吸氧、監(jiān)護(hù)等)。不良反應(yīng)處理完畢后,要及時(shí)向經(jīng)治醫(yī)師反饋信息。17、?病區(qū)對(duì)術(shù)后無陪護(hù)、老年患者及易造成墜床的因素要有預(yù)見性和防范措施。18、?各種重要標(biāo)本(尿液、胸水、腹水、切除組織標(biāo)本等)要妥善保管并及時(shí)送檢且需要雙簽名。19、?手術(shù)室護(hù)士術(shù)前、術(shù)中、術(shù)后認(rèn)真核對(duì)各種器械及物品,和病人身份,及時(shí)填寫核對(duì)的相關(guān)表格。20、?搶救病人的口頭醫(yī)囑必須經(jīng)醫(yī)護(hù)雙方核實(shí)無誤后方可執(zhí)行,搶救完畢,將所用的藥品空瓶?jī)扇撕藢?duì)后另外保存,待醫(yī)患雙方無異議后方可棄去,6小時(shí)內(nèi)按規(guī)定做好各種搶救記錄。21、?在執(zhí)行醫(yī)囑過程中,發(fā)現(xiàn)藥量過大、有配伍禁忌、之前有不良反應(yīng)、該做皮試而未做等問題時(shí),有權(quán)暫停執(zhí)行并及時(shí)與經(jīng)治醫(yī)師聯(lián)系,情況嚴(yán)重者立即報(bào)告護(hù)理部和醫(yī)務(wù)科。22、?發(fā)生護(hù)理不良事件時(shí),按《和萬家醫(yī)院非懲罰性護(hù)理不良事件報(bào)告制度》要求當(dāng)天口頭匯報(bào)到護(hù)理部,重大不良事件要口頭上報(bào)醫(yī)務(wù)科,24小時(shí)內(nèi)上報(bào)書面材料。23、?輸液中心皮試陽性者必須當(dāng)即維護(hù)入網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng),按流程通知經(jīng)治醫(yī)師。24、?輸液中心必須堅(jiān)持患者身份核查,堅(jiān)持輸液?jiǎn)伪趁婧灻_認(rèn)制度。25、?輸注不同類型的藥劑在調(diào)換藥劑時(shí),根據(jù)配伍禁忌與藥品說明,該沖管的必須按要求嚴(yán)格沖管。26、?發(fā)現(xiàn)超大劑量、三聯(lián)以上聯(lián)合使用抗菌素者,須提醒經(jīng)治醫(yī)師,經(jīng)治醫(yī)師不重視提醒,必須上報(bào)醫(yī)務(wù)科,由醫(yī)務(wù)科調(diào)查審核其用藥的合理性。27、?定期檢查,及時(shí)補(bǔ)充,保障急救藥品和器械完好。三、?產(chǎn)科門診28、?根據(jù)我院現(xiàn)有條件,對(duì)入院分娩的孕婦進(jìn)行嚴(yán)格篩查,凡重度先兆子癇、中央型前置胎盤、先天性心臟病、風(fēng)濕性心臟病、多胎、足月但胎兒低體重、在個(gè)體診所已作處理的原則上做好解釋工作,動(dòng)員其轉(zhuǎn)上級(jí)醫(yī)院。29、已作過兩次剖宮產(chǎn)或一次剖宮產(chǎn)距本次妊娠間隔時(shí)間不足一年的疤痕子宮者,建議到省級(jí)三甲醫(yī)院就診。30、已有宮縮或已破水的孕婦,在門診做完必要的檢查項(xiàng)目后,立即收入住院,檢查中需有醫(yī)務(wù)人員培同。31、產(chǎn)前門診醫(yī)師嚴(yán)禁對(duì)胎兒性別作出任何猜測(cè)或暗示。四、?產(chǎn)科32、?產(chǎn)科醫(yī)師必須認(rèn)真評(píng)估分娩方式,需要作剖宮產(chǎn)的,必須動(dòng)員孕婦簽字同意接受剖宮產(chǎn)手術(shù),凡不接受醫(yī)師告知,拒不接受手術(shù)的孕婦,建議轉(zhuǎn)院。33、電話咨詢中心、婦產(chǎn)科住院部在夜晚接到孕婦電話時(shí),要認(rèn)真查明要求來院分娩孕婦的情況,如果已在個(gè)體診所進(jìn)行了處理或已在其他醫(yī)院就診,動(dòng)員其轉(zhuǎn)三級(jí)醫(yī)院分娩。34、要重視新生兒的觀察和診療工作,在新生兒急救期間,當(dāng)班兒科醫(yī)師、產(chǎn)科主任、主管醫(yī)師為主要搶救責(zé)任人,其有權(quán)根據(jù)病情通知其他科室參與急救,凡接通知未及時(shí)到急救現(xiàn)場(chǎng)的,醫(yī)院要追究相關(guān)科室責(zé)任。35、凡母親是O血型的,分娩后一定要采集新生兒血液查新生兒血型,母子血型不合,要警惕新生兒ABO溶血,請(qǐng)及時(shí)與新生兒家長(zhǎng)溝通。36、產(chǎn)婦分娩后堅(jiān)持在產(chǎn)房觀察兩小時(shí),送回病房時(shí)助產(chǎn)士與病房護(hù)士要做好交接班。37、每份產(chǎn)科病歷必須有《胎盤處置委托書》,由產(chǎn)房助產(chǎn)士在分娩后征求產(chǎn)婦是自行處置還是由醫(yī)院代為處置的意見,產(chǎn)婦必須簽全名確認(rèn)。產(chǎn)婦同意胎盤交由醫(yī)院代為處置的,一律按醫(yī)療垃圾處理,產(chǎn)房建立專用臺(tái)帳,交接必須有相關(guān)交接人的簽字。38、任何人不得到產(chǎn)房索要胎盤,產(chǎn)房工作人員不得將胎盤交予索要胎盤的人,一經(jīng)發(fā)現(xiàn)胎盤外流,醫(yī)院要追究索要和給予胎盤的相關(guān)人員的責(zé)任。39、?婦產(chǎn)科醫(yī)護(hù)人員和產(chǎn)房助產(chǎn)士、手術(shù)室要加強(qiáng)孕產(chǎn)婦產(chǎn)前、產(chǎn)中、產(chǎn)后的風(fēng)險(xiǎn)控制,嚴(yán)格執(zhí)行請(qǐng)示匯報(bào)制度和三級(jí)醫(yī)師負(fù)責(zé)制。五、?人工流產(chǎn)40、凡疤宮疤痕處妊娠者,建議到三甲綜合醫(yī)院診治。41、凡稽留流產(chǎn)、胚胎發(fā)育停止、葡萄胎等,一律收住院,由住院部全權(quán)處理。42、凡宮內(nèi)孕11周(含11周)以下者,若需人工終止妊娠,由門診醫(yī)師安排服藥,翌日轉(zhuǎn)到人流室清宮或鉗刮術(shù)處理,術(shù)后無異常方可離院,若發(fā)生出血多等異常情況,可酌情安排術(shù)后留觀。43、凡宮內(nèi)孕11周以上者,一律收住院,由住院部全權(quán)處理。44、人流手術(shù)時(shí)機(jī)的選擇,原則上以B超提示5周以上、宮內(nèi)見卵黃囊為宜,最好可見心管搏動(dòng)。45、?對(duì)于高危人流要格外重視,人流室醫(yī)生必須告知科主任或上級(jí)醫(yī)師,根據(jù)科主任或上級(jí)醫(yī)師的意見進(jìn)行處理。高危人流主要有如下幾種情況:①年齡<18歲,或>40歲以上;②人流術(shù)后半年內(nèi);③子宮發(fā)育畸型(雙角、單角、縱隔子宮);④子宮位置異常(過度傾、屈的子宮);⑤疤痕子宮;⑥剖宮產(chǎn)術(shù)后1年以內(nèi);⑦子宮肌瘤合并妊娠;⑧孕囊小于0.8CM以下;⑨宮角妊娠;⑩哺乳期子宮;⑾血象偏高者或心電圖異常;⑿全身有慢性疾病。46、術(shù)前談話必須充分,并記錄在門診病歷本上,且須患者簽字。人流室再次填寫手術(shù)同意書并要求受術(shù)者簽字。47、?術(shù)后必須常規(guī)進(jìn)行絨毛觀測(cè),將吸出組織過濾,檢查絨毛組織,估計(jì)重量,對(duì)刮出物如有可疑,立即電話通知B超醫(yī)生現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)測(cè)并送病理檢查。48、B超監(jiān)測(cè):專人負(fù)責(zé)所有人流病人的監(jiān)測(cè)最妥,若目前條件不具備,至少要保障特殊人流病人的監(jiān)測(cè),B超室必須密切配合。49、人流術(shù)后7~10天內(nèi)須復(fù)查B超,發(fā)現(xiàn)問題B超醫(yī)生應(yīng)及時(shí)與經(jīng)治醫(yī)師溝通,由經(jīng)治醫(yī)師負(fù)責(zé)處理。50、人流術(shù)后要結(jié)合是否陰道流血、HCG值、B超報(bào)告等綜合評(píng)判是否需要二次清宮。六、?婦科門診、婦科治療室51、?門診病歷、處方、B超申請(qǐng)單等醫(yī)療文書必須由醫(yī)師親自書寫,不得由醫(yī)助代寫。52、?詢問病史要詳細(xì),對(duì)未婚者尤其要詢問清楚是否有性生活史,并記錄在病歷既往史中,若須婦檢需征得患者同意。53、?未婚無性生活史者一律禁止經(jīng)陰道檢查(婦檢、陰式B超等)未婚有性生活史者,在征得患者同意并簽字后方可行經(jīng)陰道檢查。54、?門診醫(yī)師接診病人時(shí)對(duì)適宜婦檢的病人必須親自婦檢,并如實(shí)記錄,不能完全依靠機(jī)檢,成為臨機(jī)醫(yī)生。55、?育齡期婦女在做診療前須做妊娠排查(如尿HCG、血β-HCG、B超等),均為陰性方可處置,處置前仍需就早孕問題與患者充分溝通,在門診病歷“治療與處理”欄加蓋“育齡期婦女診療告知”章,患者同意簽名后方可進(jìn)行診療。?育齡期婦女診療告知鑒于目前醫(yī)學(xué)檢測(cè)方法及水平的局限,早孕初期任何檢測(cè)很難完全排除懷孕可能,現(xiàn)因病情需要治療,在此期間若發(fā)現(xiàn)懷孕,同意人工終止妊娠,費(fèi)用患者方自理。患者同意簽字:日期:?年?月?日?時(shí)?分

附:

56、?對(duì)早孕合并嚴(yán)重陰道炎、宮頸炎必須藥物治療和/或物理治療者,要告知患者諸如相關(guān)治療后的機(jī)體反應(yīng)、是否會(huì)對(duì)孕婦及胎兒產(chǎn)生不良影響、有沒有可能致胎畸、流產(chǎn)等敏感事項(xiàng),取得患者同意并簽名后方能給予相關(guān)治療。57、?人工流產(chǎn)、鉗刮、引產(chǎn)等計(jì)劃生育手術(shù)與宮頸手術(shù)(如BBT電凝、LEEP刀、取病理活檢等)宜分期施行。58、?宮外孕已發(fā)生破裂者,立即收住院部處理,禁止在門診做物理治療,以免延誤救治時(shí)機(jī)。59、針對(duì)不同人群(如未婚有性生活史、已婚未育有生育需求、更年期婦女、絕經(jīng)后婦女等)選擇不同手術(shù)方案,未婚、已婚未育者慎重施行Leep刀、BBT電凝等手術(shù),嚴(yán)格掌控醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)。60、宮頸疾病術(shù)前必須做婦科常規(guī)檢查,如白帶常規(guī)、陰道鏡、液基(TCT)細(xì)胞學(xué)檢查、HPV檢查等。宮頸病變明顯者,可不做TCT,直接取活檢。61、常規(guī)宮頸手術(shù)的時(shí)機(jī)選擇:通常選擇在月經(jīng)干凈后3-7天施行;超過此時(shí)間段,需根據(jù)月經(jīng)預(yù)期情況估算,爭(zhēng)取能預(yù)有14天左右的康復(fù)期。或在人工調(diào)經(jīng)并在充分溝通告知的情況下施行相關(guān)手術(shù)。對(duì)已絕經(jīng)的婦女則無時(shí)間限制。62、特殊情況下的宮頸手術(shù)時(shí)機(jī)選擇:產(chǎn)婦、大月份引產(chǎn)在分娩3個(gè)月后;人工流產(chǎn)、鉗刮、小月份引產(chǎn)等計(jì)劃生育手術(shù)需與手術(shù)間隔1個(gè)月以后;診刮、宮腔操作等亦需間隔1個(gè)月以后再擇機(jī)施行。63、婦科炎癥嚴(yán)重者應(yīng)進(jìn)行抗炎治療3~7天左右,待炎癥有所控制,宮頸炎性創(chuàng)面收斂,邊界清楚后再行手術(shù)。64、射頻消融術(shù)(BBT)應(yīng)改為宮頸電凝術(shù),且遵行寧淺勿深原則。65、陰道沖洗一律改為陰道擦洗。66、手術(shù)對(duì)象及適應(yīng)癥的把握:望臨床醫(yī)師嚴(yán)格按照相關(guān)疾病的診療常規(guī)進(jìn)行診療,不要因?yàn)榕c手術(shù)對(duì)象(不同年齡段、不同需求者)的溝通不到位及手術(shù)指征放得太寬而引起不必要的醫(yī)療糾紛。67、所有經(jīng)陰道的手術(shù)要做好陰道術(shù)前準(zhǔn)備,陰道清潔度須控制在II度以內(nèi)。68、?宮頸脫落液基細(xì)胞學(xué)檢查標(biāo)本取樣須由經(jīng)治醫(yī)師親自采集。69、檢驗(yàn)科報(bào)告描述要規(guī)范準(zhǔn)確,高度懷疑癌變者,必須提示臨床醫(yī)師進(jìn)一步做病檢。七、不孕不育門診70、?對(duì)于不孕不育相關(guān)的手術(shù)要嚴(yán)格把握手術(shù)指征,對(duì)該手術(shù)與不孕不育間的關(guān)系要向患者詳細(xì)闡述,相關(guān)敏感問題要詳細(xì)記錄于病歷本中,并有患者的知曉簽字。71、?既往病史中要重點(diǎn)詢問手術(shù)史、有無結(jié)核病史等。72、?通水治療中慎用糜蛋白酶等易發(fā)生嚴(yán)重過敏反應(yīng)的藥物。73、?若在通水治療中發(fā)生過敏等不良反應(yīng),立即通知經(jīng)治醫(yī)師處理。若為過敏性休克,就地?fù)尵取０恕z驗(yàn)科室74、?檢驗(yàn)科要熟練掌握操作,做好室內(nèi)質(zhì)控與室間質(zhì)評(píng),如實(shí)準(zhǔn)確出具室內(nèi)質(zhì)控報(bào)告,妥善保管室間質(zhì)評(píng)報(bào)告,發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)處理。75、?對(duì)于急診手術(shù)、危重病人的檢驗(yàn)報(bào)告要在30分鐘內(nèi)發(fā)出,對(duì)擇期手術(shù)病人術(shù)前檢驗(yàn)報(bào)告要在每天下午4時(shí)前送到科室,以便科室安排次日手術(shù)。76、?對(duì)檢驗(yàn)“危急值”必須立即電話通知相關(guān)科室,隨后立即出具書面報(bào)告,即刻送往相關(guān)科室。“危急值”處置情況要及時(shí)記入登記本,報(bào)告單交接要簽字。77、?對(duì)電解質(zhì)檢測(cè)儀等儀器檢測(cè)前需預(yù)熱的,按要求預(yù)熱15分鐘再做檢查。78、?對(duì)臨床表示質(zhì)疑的檢測(cè)結(jié)果,要及時(shí)認(rèn)真按操作規(guī)程復(fù)查,且對(duì)采集的標(biāo)本是否達(dá)標(biāo)要進(jìn)行審核。79、?血型鑒定時(shí),血清標(biāo)本從冰箱合子里取出時(shí)要按要求復(fù)溫5分鐘再做,以免定型錯(cuò)誤。80、?臨床用血嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)及操作。用血申請(qǐng)、血站拿血、輸血等嚴(yán)格按照醫(yī)院《臨床用血流程》執(zhí)行。九、B超室81、?對(duì)于未婚者,要再次確認(rèn)是否有性生活史,嚴(yán)禁對(duì)處女施行陰式B超檢查。82、?B超醫(yī)師在檢查中,手法要規(guī)范,檢查要仔細(xì),同時(shí)要善于詢問病史,查閱檢驗(yàn)及其他影像資料,緊密結(jié)合臨床,努力提高B超診斷水平。83、?對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)批示免費(fèi)的病人和非例行復(fù)查的病人等要高度重視,認(rèn)真查閱以往本院資料和患者自己提供的其他醫(yī)院檢查資料,仔細(xì)檢查,謹(jǐn)慎診斷。有疑問者在出具報(bào)告前要及時(shí)與經(jīng)治醫(yī)師電話聯(lián)系。84、?B超排班要保證每班有一個(gè)骨干醫(yī)師在班,嚴(yán)把B超檢查和報(bào)告質(zhì)量。85、?希望B超醫(yī)師加強(qiáng)臨床醫(yī)學(xué)基本理論學(xué)習(xí),利用休息時(shí)間,多到手術(shù)室看手術(shù),認(rèn)真熟悉解剖。工作中要充分利用專家教授在場(chǎng)的機(jī)會(huì),多請(qǐng)教。86、?B超診斷要使用影像學(xué)診斷,盡量不使用臨床診斷。87、?B超室繼續(xù)堅(jiān)持住院病人隨訪,做好誤診、漏診病例登記,并適時(shí)組織討論分析會(huì)。88、?B超室對(duì)宮內(nèi)孕及宮外孕的判斷要力求準(zhǔn)確,一時(shí)難以下結(jié)論的,要向病人說明,建議復(fù)查。89、?對(duì)于盆腔積液在1CM以下的不予報(bào)告,在1CM以上的方發(fā)“盆腔積液”的報(bào)告。90、?嚴(yán)禁利用B超行胎兒性別簽定。十、藥房91、?嚴(yán)格審核處方,重點(diǎn)審核配伍、濃度、劑量、書寫等,對(duì)于不合格處方要及時(shí)跟當(dāng)事醫(yī)生指出,每月匯總后,專科醫(yī)師不合格處方交經(jīng)營(yíng)部處理,其他科交醫(yī)務(wù)科處理。92、?對(duì)于臨床急需而醫(yī)院暫無的藥品,必須啟動(dòng)綠色通道,立即購(gòu)買。93、?每季度進(jìn)行一次處方點(diǎn)評(píng),進(jìn)行抗菌素使用強(qiáng)度和抗菌素用?量排序的統(tǒng)計(jì),按規(guī)定上報(bào)。94、?嚴(yán)密觀察藥品不良反應(yīng)事件,做好登記上報(bào)工作,并及時(shí)與物流聯(lián)系,及時(shí)更換那些不良反應(yīng)多的藥品。95、?毒麻精神藥品與高危藥品的管理嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家相關(guān)制度。十一、放射科96、?必須配備急救箱,安排專人管理,接受護(hù)理部的常規(guī)檢查。97、?危重癥病人在放射檢查中發(fā)生病情惡化時(shí),或在放射造影過程中發(fā)生嚴(yán)重過敏反應(yīng)時(shí),應(yīng)立即起動(dòng)相關(guān)應(yīng)急預(yù)案(《放射科危重病人搶救預(yù)案》、《放射科藥物藥物過敏應(yīng)急預(yù)案》)。十四、麻醉科98、?要認(rèn)真執(zhí)行三級(jí)醫(yī)師負(fù)責(zé)制和請(qǐng)示匯報(bào)制度,要放手、放心,但不能放眼,低職稱人員進(jìn)行操作,上級(jí)醫(yī)師或科主任必須現(xiàn)場(chǎng)觀察指導(dǎo)。99、?凡實(shí)施靜脈麻醉的科室,必須配備搶救設(shè)備。100、危急重癥患者的麻醉操作,一旦操作失敗,不能長(zhǎng)時(shí)間的重復(fù)操作,當(dāng)事人要及時(shí)匯報(bào)請(qǐng)示,不請(qǐng)示不匯報(bào)者,上級(jí)醫(yī)師、科主任有權(quán)、有責(zé)任讓當(dāng)事人停止操作,改由高年資醫(yī)師或科主任操作,一切以病人安全為重。101、?麻醉前評(píng)估、麻醉中密切觀察、麻醉后訪視(第一天),必須嚴(yán)格執(zhí)行,要如實(shí)、及時(shí)、準(zhǔn)確的填好麻醉記錄單,記錄好術(shù)中用藥。助理醫(yī)師資格的麻醉人員填寫的麻醉單,科主任必須認(rèn)真審檢后簽字,不合格的麻醉單,一律由實(shí)施麻醉的人員重新填寫。102、?會(huì)同手術(shù)醫(yī)師、手術(shù)室護(hù)士,認(rèn)真核實(shí)患者身份與手術(shù)部位,如實(shí)填寫《手術(shù)安全核查表》。103、?規(guī)范麻醉晨間交班,建立麻醉交班記錄本。十五、住院部104、嚴(yán)格執(zhí)行手術(shù)分級(jí)管理制度,手術(shù)通知單科主任要審核簽字,監(jiān)督落實(shí)。105、對(duì)中等以上手術(shù)必須術(shù)前討論,評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)。106、重大手術(shù)、致殘手術(shù)、特殊手術(shù)、新開展的手術(shù)、新技術(shù)的應(yīng)用等重要術(shù)前討論必須有相關(guān)專業(yè)專家參加,涉及多學(xué)科時(shí)由醫(yī)務(wù)科組織討論,統(tǒng)一意見后書面上報(bào)醫(yī)務(wù)科審批。107、對(duì)伴有其它系統(tǒng)疾病如糖尿病、心臟病、高血壓、肺部疾病等,必須請(qǐng)內(nèi)科會(huì)診,及時(shí)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)。108、在診過程中,發(fā)生重大異常情況時(shí),必須及時(shí)向醫(yī)務(wù)科報(bào)告或直接向業(yè)務(wù)院長(zhǎng)匯報(bào)。109、所有醫(yī)療文書尤其是護(hù)理記錄等分開填寫的文書必須及時(shí)匯總,歸入病歷,確保病歷的完整性。110、對(duì)于搶救病人、有醫(yī)療糾紛傾向的病人等務(wù)必重視醫(yī)療文書的書寫與保管,科主任務(wù)必督導(dǎo)完成,并及時(shí)審核。昆明和萬家婦產(chǎn)醫(yī)院二0一四年三月六日

篇3:工程施工安全風(fēng)險(xiǎn)管控規(guī)范

配網(wǎng)工程施工由于工作任務(wù)集中,點(diǎn)多面廣,特別是綜合停電涉及多個(gè)施工單位,停電作業(yè)工期緊張,加大了施工安全風(fēng)險(xiǎn)管控難度。為有效分級(jí)管控配網(wǎng)綜合停電施工安全風(fēng)險(xiǎn),杜絕人身傷害事故,特制訂本管控措施。一、配網(wǎng)工程施工分級(jí)標(biāo)準(zhǔn)配網(wǎng)施工分級(jí)表項(xiàng)目級(jí)別ⅠⅡⅢⅣ必備條件一綜合停電項(xiàng)目使用的工作票數(shù)量(張)10~16≥6≥3≥1必備條件二綜合停電項(xiàng)目施工點(diǎn)總數(shù)(按照分組派工單數(shù)計(jì)算)(個(gè))20~30≥16≥8≥4必備條件三綜合停電項(xiàng)目參加施工人員總數(shù)(人)250~400≥150≥80≥50注:涉及多間下屬公司共同施工者,分級(jí)條件以合計(jì)計(jì)算。二、施工現(xiàn)場(chǎng)管控措施1、施工方案的分級(jí)審查各施工單位對(duì)自己承擔(dān)的施工項(xiàng)目,結(jié)合勘察結(jié)果和“四方聯(lián)動(dòng)”會(huì)議討論確定的項(xiàng)目模塊化方案,編寫施工方案,在交監(jiān)理進(jìn)行初審,項(xiàng)目單位匯總前,必須按不同施工等級(jí),分級(jí)進(jìn)行評(píng)審。配網(wǎng)施工方案分級(jí)審查表項(xiàng)目級(jí)別審查要求Ⅳ以下公司工程管理部門負(fù)責(zé)人必須組織(參加)施工方案的審核,并對(duì)施工方案簽名負(fù)責(zé)。Ⅳ公司分管副總必須組織(參加)施工方案的審核,并對(duì)施工方案簽名負(fù)責(zé)。Ⅲ公司經(jīng)營(yíng)負(fù)責(zé)人必須組織(參加)施工方案的審核,并對(duì)施工方案簽名負(fù)責(zé)。Ⅱ及以上事業(yè)部必須組織進(jìn)行對(duì)施工方案的評(píng)審。

注:所有對(duì)施工方案的評(píng)審必須有評(píng)審記錄(評(píng)審意見及人員簽名)2、施工現(xiàn)場(chǎng)分級(jí)巡查圣偉公司各級(jí)管理人員必須按管理前移的要求,對(duì)配網(wǎng)施工項(xiàng)目分級(jí)進(jìn)行巡查,確保各級(jí)管理人員的到位,各項(xiàng)安全措施的落實(shí)。配網(wǎng)工程施工分級(jí)巡查到位表單位部門崗位到位人員施工等級(jí)ⅠⅡⅢⅣ圣偉公司本部公司領(lǐng)導(dǎo)分管生產(chǎn)(安全)副總√