報表審計實施方案
報表審計實施方案
一、依據和目的
為了規范本所注冊會計師執行財務報表審計業務的行為，提高審計質量，滿足財務報表預期使用者的需求，依據《財政部關于印發中國注冊會計師執業準則的通知》、(財會[20**]中4號)批準備的48項準則、《企業財務會計報循規蹈矩要例》、(國務院令287號)、相關會計準則和會計制度等的規定，制定本方案。
二、財務報表審計的目標
注冊會計師通過計劃和實施財務報表審計工作，對財務報表的下列方面發表審計意見：
1、財務報表是否按照適用的會計準則和相關會計制度的規定編制;
2、財務報表是否在重大方面公允反映補審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量。
三、財務報表審計的一般原則
1、遵守職業道德要求;
2、保持職業懷疑奇裝異服度;
3、對財務報表整體不存在重大錯報獲取合理保證;
4、重點關注可能影響財務報表的經營風險;
5、評估重大錯報風險，并根據評估結果設計和實施進一步審計程序，以控制檢查風險。
四、財務報表的審計范圍
為確保實現審計目標，注冊會計在髟定擬實施的審計程序時，應遵守與財務報表審計相關的各項審計準則，運用職業判斷計劃和實施恰當的審計程序。應當遵守的相關33項審計準則如下：
1、審計準則第1101號―財務報表審計的目標和一般原則;
2、審計準則第1111號―計業務約定書;
3、審計準則第1121號―歷史財務信息審計的質量控制;
4、審計準則第1131號―審計工作底稿;
5、審計準則第1141號―財務報表審計中對舞弊的考慮;
6、審計準則第1151號―與治理屋的溝通;
7、審計準則第1152號―前后任注冊會計師的溝通;
8、審計準則第1201號―審計計劃工作;
9、審計準則第1211號―了解被審計單位及其環境并評估重大錯報風險;
10、審計準則第1212號―被審閏使用服務機構的考慮;
11、審計準則第1221號―重要性;
12、審計準則第1231號―針對評估的重大錯報風險實施的程序;
13、審計準則第1301號―審計證據;
14、審計準則第1311號―存貨監盤;
15、審計準則第1312號―函證;
16、審計準則第1313號―分析程序;
17、審計準則第1314號―直抽樣和其他選擇取測試項目的方法;
18、審計準則第1321號―會計估計的審計;
19、審計準則第1322號―公允價值量和披露的審計;
20、審計準則第1323號―關聯方;
21、審計準則第1324號―持續經營;
22、審計準則第1331號―首次接受委托時對期初余額的審計;
23、審計準則第1332號―期后事項;
23、審計準則第1332號―期后事項;
24、審計準則第1341號―管理層聲明;
25、審計準則第1401號―利用其他注冊會計師的工作;
26、審計準則第1411號―考慮內部審計工作;
27、審計準則第1421號―利用專家的工作;
28、審計準則第1501號―審計報告;
29、審計準則第1502號―非標準審計報告;
30、審計準則第1511號―比較數據;
31、審計準則第1521號―含有已審計財務報表的文件中的其他信息;
32、審計準則第1621號―對小型被審計單位審計的特殊考慮;
33、會計事務所質量控制準則第2101號―業務質量控制。
五、與客戶關系和具體審計業務的接受
1、初步了解審計業務環境
1.1初次直單位，在接受委托前，應初步了解業務環境，包括業務約定事項、鑒證對象特征、使用的標準、預期使用者的需求、責任方及其相關特征，以及可能對覽證業務產生重大影響的事項、交易、條件和管理等其他事項。
1.2連續審計單位，重點了解業務環境(與評估財務報表層和認定層次的重大錯報風險相關)、使用標準(如相關會計制度、會計政策和會計估計等)、責任方及其相關特片(民理體制、股權結構、重要崗位管理人員等)是否變化。
2、簽訂委托審計合同
本所響應委托方審計合同業務約定書樣本各條款，在審計業務開始前，與委托方簽訂委托審計合同。
3、審計項目組的工作委派
根據被審計單位所處行業特點、業務環境、生產環境、生產經營規模、業務復雜程度，在本所在職注冊會師33人中選擇派熟悉行業特點，具有適當素質和專業勝任力的人員優化組成審計項目組。本所法人代表直接參與各審計項目組的工作并負責審計質量把關和進度監督。審計項目組的委派，一般情況下配備注冊會計師不少于3-4人，其中：項目負責人1人，審計助理不少于3人。即直項目組一般情況下不少于6-7人。若審計工作業務量大，可適當增加項目組人員。若出現專業性特強的工作，禮帽人體情況，增派相關專家參與審計項目組。
集團公司審計項目組的委派，將視集團公司本部及其子公司、分支機構組成的個別會計報表審計單位數量、出具審計報告的時間要求，視需要確定委派審計項目組的個數，同時確定主審計項目組和協審項目組，主要項目負責審計集團公司本部和合并會計報表。
六、制定總體審計策略
1、確定審計業務特片，包括：
1.1確定被審計單位執行的會計制度、采用的會計雨季策和會計估計及其變更;
1.2、確定委托方對審計報告的特殊要求，如：比選評議件要求6條，審計報告要求提供5個方面的審計情況說明;充分關注企業改革措施是否符合國家有關資產與財務、稅務、會計處理等規定及其對年度會計報表的影響;對企業披露企業改革不充分或者不符合國家規定的，應當在審計報告中恰當反映;要求對被審計單位出具管理建議書，對注意到的影響企業資產安全或者會計信息真實性的內部控制重大缺陷，或雖健全但未全部執行、或雖執行但無效，以及會計基礎工作可能導致钷報的情況，應當與委托人進行有效溝通，并按照有關要求出具管理建議書;
1.3確定比選投標審計涉及被直單位部份的分布等，以確定審計范圍和進度，如：集團公司納入合并報表范圍的控股子公司，納入匯總報表范圍的分支機構;集團公司是否統一控股子公司、分支機構的會計政策和會計估計、明確主審項目組審計集團公司本部和部份控股子分司;協審項目組審計集團公司控股子公司和分支機構，主審項目組負責人協調與協審項目組的關系，包括：出具個別審計報告的具體體時間要求，出具非標準審計報告意見的溝通，與編制合并、匯總報表抵消事項(如關聯方及其債權債務、關聯交易等)明細資料的對賬時間、對賬方式、資精神病患者接等具體要求，以利做到充分抵消。
2、確定審計業務的報告目標，包括：
2.1集團公司審計由主審組項目負責人、非集團公司審計由項目組負責人計劃工作項目組入人力資源及其管理，包括：項目組人員配備的瘦長量、預備會、分工、進度、指導、復核、溝通會、總結會，滿足提交審計報告的時間要求;
2.2計劃預期與管理層和治理層溝通的重要日期等;
2.3對連續審計單位，爭取安排預審，參與實物資產盤點計劃的編制和監盤等工作，以利提前介入補審計單位的年終財務決算工作，協助其解決年終財務決算過程中發現的問題，以得提高年度會計報表審計的效率與效果。
3、結合連續審計已經了解的被審計單位的情部況和積累的經驗，考慮影響本年度審計業務的重要因素，包括：有針對性的識別被審計單位所處行業(如建安企業經營資質對注冊資本、凈資產的限額要求等)、財務會計報告要求(如有的建安企業為滿足年檢的需要)要求在會計報表附注中披露保齡球業為員工交納社會保險方面的情況等，及其相關方面最近發生的重大變化(如：今年不再執行工效掛鉤辦法的企業涉及納稅調整事項)等。
七、制定具體審計計劃
針對評估認定層次識別的重大錯報風險，確定計劃實施的進一步審計程序的性質(指程序的目的和類型，目的包括：了解被審計單位環境，識別、評估重大錯報風險，實施控制測試，確定內部測試，確定內部控制運行的有效性;實施實質性程序，發現認定層次的重大錯報。類型包括：檢查、觀察、詢問、重新執行和分析程序)、時間(指何時實施審計程序，或指審計證據適用的時間或時點)和范圍(包括抽查的樣本量、對某項控制活動的觀察次數等)。審計程序如下：
(一)、評估重大錯報風險
1、確定重要性水平
應從瘦長量和性質兩個方面綜合考慮，視其對財務報表使用者依據財務報表做出經濟決策的影響程度而定，在選擇基準數值時，考慮的因素一般包括：財務報表要素：如資產總額、負債總額、凈資產、營業收入、營業成本、毛利率、凈利潤等。可接受錯報低水平的參考數值舉例：一般情況下，營業收入或營業成本的
0.5%以內，利潤總或凈
5%以內，資產總額或負債總額的
1%以內等，在評價時，應視絕對數的大小及其影響程度等具體情況，對參考數值進行調整。
2、實施風險評估分析程序
考慮被審計單位所在行業、業務環境、所有權性質等因素，初步識別可能存在較高的重大錯報風險的領域，初步識別重要的組成部份和賬戶余額，評估是否需要針對內部控制的有效性獲取審計證據。舉例如下：
(1)考核應收款項回收率的單位(業務環境)，為完成考核指標，應質疑可能存在提前確定、計量回收款項(評估財務報表層次的重大錯報風險)，采取減少應收款項賬戶余額、虛增銀行存款賬戶余額的作法，對虛增部份的銀行存款，在銀行存款余額調節表中以未達到賬項反映的錯報風險(認定層次的重大錯報風險);
(2)考核產值、凈利潤的單位(業務環境)，為完成當年考核指標，被審計單位如屬施工行業(所在行業)，應質疑可能存在提前或推遲確認工程結算收入，提前或延后確認工程結算成本的錯報風險(評估財務報表層次的重大錯報風險)，采取虛增應收賬款賬戶余額、不接轉或少結轉預收賬款賬戶余額、多結轉或少結轉工程施工賬戶余額的錯報風險(認定層次的重大錯報風險);
(3)對所有權為民營性質的有限責任公司，特別是以控股公司，應質疑股東可能追求高回報、管理層可能追求業績(所有權性質)，要求控股子公司完成利潤分配考核指標，控股子公司可能存在虛增當年凈利潤，形成以后年度潛虧的錯報風險等(評估財務報表層次的重大錯報風險)，采取虛增收入、少轉營業成本，不確認損失，不按會政策計提折舊、攤銷費用等錯報風險(認定層次的重大錯報風險)。
3、識別可能存在的較高的重大錯報風險的領域，包括：營業收入(審計準則要求必須考慮)、資產負債表年末余額較年初余額增減幅度較大的項目，利潤表本年數上年數增減幅度較大項目，是否正確采用會計確認標準或計量方法，有無隨意變更或者濫用會計估計和會計政策，故意編造虛假利潤等問題;會計核算是否符合國家有關財務會計制度規定，是否隨意改變資產、負債、所有者權益的確認標準或計量方法，有無虛列、多列、不列或者少列資產、負債、所有者權益的問題;會計賬簿記錄與實物、款項和有關資料是否相符，有無存在賬外資產、潛虧掛賬、不良欠款等問題，有無存在勞動工資核算不實等問題;是否按照國家財政稅收政策計繳稅金，有無因違反規定而被稅收、物價等政府審計查處的情況。
(二)企業財務收支管理是否符合國家有關法律法規規定，內部會計控制及財務管理措施是否健全和有效。主要包括：
1、收入確認和核算是否完整、準確，是否符合國家財務會計制度規定，有無公款私存、私設“小金庫”，以及以個人賬戶從事股票交易、違規對外拆借資金、對外資金擔保和出借賬戶、出借資質等問題;
2、成本開支范圍和開支標準是否符合國家有關財務會計制度規定，有無多列、少列或不列成本費用等問題，以及工資總額來源、發放、結余和單位負責人收入是否符合有關制度規定;
3、貨幣資金管理及使用是否符合有關制度法規，重點關注：是否遵守現金管理規定、銀行結算辦法，是否存在非常的未達帳和大額現金支出，未達帳是否存在損失情況，大額現金支出是否違反財經紀律等問題。
(三)企業是否存在嚴重損失、重大潛虧或資產流失等問題，國有資產和集體資產是否安全、完整，以及對未來發展能力的影響。
(四)企業有關對內對外投資、融資，重大招標項目、經濟擔保、出借資金和大額合同等重大經營決策和經濟活動是否符合國家有關法律法規，企業相關制度和內部控制是否健全有效，是否存在較多問題或者造成重大損失。主要內容包括：
1、重大投資的資金來源、決策程序、管理方式和投資收益是否合法合規，以及是否造成重大損失;
2、對外擔保、重大招標項目、大額采購與租賃等經濟行為的決策程序、風險控制及其對企業的影響情況;
3、涉及的證券、期貨、外匯買賣等高風險投資決策的審批手續、決策程序、風險控制、經營收益或損失情況等;
4、銀行貸款、改組改制、上市融資、發行債券、兼并破產、股權轉讓、資產重組等行為的審批程序、操作方式和對企業財務狀況的影響情況等，有無造成企業損失或國有資產流失的問題;
5、與關聯企業的經濟往來是否符合有關政策法規，符合公平、公正的交易原則，其關聯交易對企業經濟效益的影響，有無轉移資產、利潤，造成經濟損失的資產流失的問題;
6、企業對外部審計和內部審計下達的審計決定、審計意見是否認真貫徹落實，是否存在審而不糾、審而不用的情況。
(五)工程管理情況是否符合法規制度要求，工程成本費用及財務收支是否真實、合規。
1、工程發包是否合規、有效。重點關注工程發包是否履行相關決策程序，手續是否完善，工程發包價格的確認原則是否恰當，價格是否合理;
2、工程是否存在轉包和違規分包的行為。重點關注工程分包是否符合施工合同的要求，工程分包承建單位或勞務承包商是否具備相應資質，是否存在肢解分包工程或違規分包主體工程的行為，工程分包價是否超過施工承包合同總價的30%;
3、技改、大修等工程的管理是否符合相關制度要求，大修費用是否存在跨年使用的現象;
4、符合招標條件的施工、設計、監理及物資采購是否按規定進行招標(主要指多徑單位)，招標程序及結果是否合規;
5、合同審簽程序是否完善，合同內容是否完整、有效、合同各方是否嚴格履行合同;
6、工程建設成本的使用是否合規。資金撥付手續是否齊全，工程進度款的結算是否真實、合規，是否按合同及實際施工進度進行控制，公司是否制定勞務費分配制度(指對內部職工及外聘臨時工)，勞務費發放手續是否真實、完善。
(六)其他需要審計的事項。
七、審計策略
根據貴局《專項審計要求》和《中國注冊會計師執業準則》之規定，首先，對參加審計的專業人員進行業務培訓，接著對其開展審前調查，了解其組織架構、內控狀況、主要業務流程以及接受外部審計或檢查等情況，評估審計風險，從而制定總體審計計劃，確定財務審計的重點內容。其次對被審計單位的內控系統的健全性和有效性進行符合性測試，評價內控水平，確定實質性測試的程序和范圍;與此同時，采取必要的審計手段，檢查、審閱會計資料，為形成財務審計報告奠定基礎。根據取得的審計證據，起草專項財務審計報告初稿，對企業存在的主要問題進行分析、評價及建議。在與貴公司和被審計單位充分交換意見前提下，形成專項財務審計報告;同時對專項財務審計的組織、程序、方式、方法等方面進行總結，一并報送委托方。
因此，我們在審計過程中將運用以下策略：
立足于成都電業局輸電管理所至接收該年度財務狀況審計工作結果的基礎上，緊緊圍繞審計期間的資產、負債、所有者權益，特別是各企業的債權、債務，重大經營管理在財務信息上的體現，同時把內部控制測試與評價作為重要的審計手段，對被審計單位真實的財務情況做出客觀公允的評價。揭示各企業存在的主要問題，并提出管理建議。
――通過對內部控制制度的測試確定關鍵控制點和控制盲區，以明確審計重點;
――通過對被審計單位至接收日該年度內的財務收支情況的審計，以客觀、公正的評價企業經營管理情況和財務狀況;
――通過認真分析審計期間經歷的各類外部、內部審計結果，加以我們獨立客觀公正的判斷，再加以利用;
――通過運用多種分析工具，動態反映整個審計期間資產規模、經營成果及發展歷程;
――通過多級次全方位的質量控制措施，確保基礎數據的真實和完整以及審計結論的真實可靠;
――在各個現場審計小組之間進行及時有效的信息溝通，確保整個審計工作的優質高效。
八、審計程序和審計方法
(一)審前準備
1、本階段主要工作內容及重點
――審計調查問卷的設計
審計調查問卷有雙重用途，一是用于審前調查，便于工作中形成全面可靠的審前調查基礎資料，并作為進場前培訓的重要內容，二是取得非現場審計單位的第一手資料以及管理層對特定事項的承諾以回避審計風險。
――審計資料的取得
除取得被審計單位的常規審計資料外，審前調查的重要工作之一是擬定一個切實的資料清單發往各現場審計單位，此外在此階段應依據被審計單位各項財務及經營管理制度繪出公司運營模式及財務控制總圖，下一階段將以此為依據進行控制測試。
――審計工作的協調
審前調查階段應通過磨合建立起財務審計組與委托方和被審計單位的工作協調機制，結合被審計單位實際情況對審計范圍、方法做出明確的規定，以便于實施財務審計順利進行。
――審計方案的進一步完善
通過以上各步工作已基本取得完善審計工作方案的各項元素，最終確定目標明確、方法具體、思路清晰、具備可操作性的總體審計工作方案報項目組長審核并報委托方。
――進場前培訓
進場前培訓的主要內容包括
(1)背景了解：對被審計單位的運營、財務管理、機構設置、產權關系等全面介紹并學習公司有關管理制度;
(2)實施討論：在審計方案的基礎上各審計小組結合審計方案根據各自負責的審計范圍就具體審計程序進行討論;
(3)根據進場前培訓和討論的結果擬定專門為此項目設計格式規范的審計工作底稿并下發至各審計小組。
2、工作步驟
(1)進入各被審計單位后，召開工作協調會，建立工作制度;
(2)編訂并發放審計調查問卷;
(3)編訂資料清單，收集初步審計資料，進行初步分析性程序;
(4)編制管理流程圖，分別繪制業務流程圖和會計核算流程圖;
(5)完成審計總體方案并審定審計底稿模板;
(6)組織進場前培訓。
3、本階段工作完成標志
――完成審計總體方案
――明確審計重點和工作范圍
――資料清單及調查問卷下發至各企業
――完成整體流程圖的繪制
――完成審計底稿模板
4.本階段主要參加人員：財務審計組組長。
(二)審計實施
本階段主要工作內容及審計重點
――控制測試
(1)根據審前調查提供的企業運營模式，繪出被審計公司管理流程總圖;
(2)對于關鍵性節點，應直接對其決策結果進行分析，判斷客觀因素和主觀因素在決策過程中所起作用，以確定相關內控制度是否發揮作用;
(3)對于有重大影響的節點，應確定其影響給決策結果帶來的變化程度及最終后果，明確此過程中是否存在導致原有內控制度不能發揮作用的因素;
(4)對于有間接影響的節點，主要判斷直接控制相關節點的人員是否嚴格遵循了相關制度進行決策;
(5)進行穿行測試，根據取得的樣本文件驗證上一系列判斷的結論。
――實質性測試
(1)充分運用重要性原則，對控制測試中確定的薄弱節點相關的財務資料進行實質性測試;
(2)對日常性財務核算工作給以適當關注，并可參考歷年年度審計和內部審計報告;
(3)涉及債權、債務的重大財務事項應進行跟蹤審計;
(4)對貨幣資金的管理使用進行檢查，重大收支項目進行抽查，同時對被審計單位的現金流向進行追蹤;
(5)對存貨、固定資產進行盤點，核實賬實，并關注存貨、固定資產品質狀況;
(6)審計經營成果，確認收入成本的真實性、合規性，重點關注是否存在虛盈實虧現象，關注成本開支范圍及標準的合理性、合規性，對關聯方交易進行關注，判斷交易是否公平、公正，有無轉移資產、利潤情況;
(7)審計是否存在違反規定而被稅收、物價、審計查處，造成企業損失的情況;
(8)對企業的對外投資、融資、重大招標項目、擔保及大額合同等重大事項作重點審計，關注相關控制制度是否完善，決策程序及管理方式是否有效，并對形成損益情況進行客觀判斷。
(三)報告及匯總
1、主要工作內容
――結論分析
通過對非現場審計單位調查問卷以及現場審計結論的對比分析，確定是否存在審計盲區，是否需要就某一特定事項延伸審計，總體把握審計重要性水平。
――數據復核
――證據論證，復核審計證據的充分性和相關性
――草擬報告
――交換意見并修正報告
2、主要工作步驟
(1)復核所有現場審計人員的審計底稿，是否存在未關注到的事項或審計不實的情況;
(2)回收調查問卷并予以分析;
(3)匯總審計調整事項及編制已審報表;
(4)草擬財務專項審計報告;
(5)與被審計單位和委托方交換意見，修正審計結論;
(6)對本次審計進行總結，并就審計中發現的問題向委托方被審計單位提出建議。
3、本階段工作完成標志
(1)出具財務專項審計報告及管理建議書;
(2)按照成都電業局的要求提供內容詳實的原始數據及依據。
篇2:企業年度會計報表審計工作制度
第一章總則
第一條為了適應社會主義市場經濟發展的需要，提高企業年度會計報表質量，加強和改進企業年度會計報表審計工作，根據《關于整頓會計工作秩序進一步提高會計工作質量的通知》關于依法實行企業年度會計報表審計制度的要求，制定本規定。
第二條本規定適用于中華人民共和國境內除第三條規定的特殊行業企業以外的各類國有及國有控股的非金融企業。
外商投資企業和上市公司年度會計報表審計，國家另有規定的，從其規定。
企業在境外投資設立的企業，其年度會計報表審計按照所在地有關法律規定執行。
第三條以下特殊行業的國有企業暫不實行年度會計報表注冊會計師審計制度：
(一)繼續保留或者封存軍工科研生產能力的軍工企業(不包括其投資興辦的具有獨立法人資格的民品企業);
(二)監獄勞教企業、邊境農場、新疆生產建設兵團和黑龍江墾區所屬農業企業。
第四條企業承擔國家物資、糧食、棉花及副食品等儲備業務的，其特準儲備物資和特準儲備資金以及享有特殊政策的相關業務執行情況，以主管財政機關審批結果為準。
第五條企業應當主動配合注冊會計師實施的年度會計報表審計，按業務約定書的要求提供審計相關資料，并對所提供資料的真實性作出承諾，承擔相應的會計責任。
第六條注冊會計師和會計師事務所應當根據《獨立審計準則》和其他執業規范的規定，按照“獨立、客觀、公正”的原則執行審計業務，按業務約定書的要求出具審計報告，并對所出具的審計報告承擔相應的責任。
第二章企業年度會計報表審計管理的一般要求
第七條企業委托審計，應當根據董事會或者經理(廠長)辦公會的決定進行委托。
企業集團所屬全資企業年度會計報表審計業務，由集團公司統一委托。
尚未實行與政府主管部門脫鉤的企業，以直接向政府主管部門報送年度會計報表的企業為單位，統一委托會計師事務所對所屬企業年度會計報表進行審計。
第八條企業應當在9月底之前委托或者變更委托會計師事務所，并與委托的會計師事務所簽定業務約定書，明確委托審計的范圍、內容、雙方的權利與責任、收費金額與付款方式、違約責任，并為會計師事務所實施審計提供必要的條件。
第九條企業年度會計報表審計由中國注冊會計師和境內依法設立的會計師事務所依法進行。
企業必須根據擁有的資產規模、子公司數量及其地區分布和業務特點，選擇具有相應的注冊會計師人數、執業經驗、審計能力的會計師事務所。
任何單位不得排擠、限制依法設立的會計師事務所執業。除企業集團公司外，不直接支付審計費用的任何部門、機構，不得要求或者授意企業委托指定的會計師事務所，也不得給企業委托審計設置障礙。
第十條接受企業委托審計的會計師事務所，承接的審計業務必須由本所的注冊會計師完成，不得分拆后轉給其他會計師事務所承擔。
第十一條企業集團公司統一委托審計，按照“公正、公開、公平”的原則，制定具體管理辦法和操作程序，采取招標等透明、合理的方式選擇一家或者多家會計師事務所，并事先以一定方式發布選擇會計師事務所的信息。
第十二條企業集團公司選擇多家會計師事務所實行聯合審計的，應當確定牽頭審計的會計師事務所，并協助牽頭審計的會計師事務所制定集團審計方案，組織子公司或者所屬企業配合實施。
第十三條企業年度會計報表審計，按照“誰委托、誰付費”的原則支付審計費用。
企業年度會計報表審計費用標準，按照被審計企業當地政府主管部門的規定執行。
第十四條企業對于上年委托審計的、符合本規定第九條規定且沒有出現違紀違規問題的會計師事務所，一般不應隨意變更;需要變更的，須說明理由，并予披露。
為同一企業連續執業5年的簽字注冊會計師，企業應當要求會計師事務所予以更換。
第十五條企業在審計年度內實施企業改革，需要進行整體資產評估或者財務咨詢等，不得將年度會計報表審計業務委托給執行資產評估或者財務咨詢業務的同一家會計師事務所或者相同出資人的會計師事務所。
第十六條審計業務約定書簽定后，企業應當在每年*月*日以前向主管財政機關辦理備案手續，其中：中央管理企業由集團公司向財政部企業管理機構備案;地方管理企業向地方同級財政部門企業管理機構備案;尚未與政府主管部門脫鉤的企業，由政府主管部門向同級財政部門備案。企業向主管財政機關備案，應當提交備案報告，說明集團公司及其子公司選擇與更換會計師事務所的理由、約定的審計范圍、審計委托方式、審計付費標準等情況，并填報《企業年度會計報表審計備案表》(詳見附件)。
第三章企業年度會計報表審計的重點
第十七條企業集團在委托審計時，對納入年度會計報表合并(或匯總)范圍的子公司必須全部委托審計。
對子公司所屬企業，或者個別行業性企業集團所屬五級及其以下分支機構，由注冊會計師根據《獨立審計準則》有關重要性的規定進行審計。
第十八條企業年度會計報表審計包括個別會計報表審計和合并會計報表審計。
注冊會計師審計的個別會計報表為資產負債表、利潤表、現金流量表、企業會計制度規定的相關附表以及會計報表附注;注冊會計師審計的合并會計報表，包括合并資產負債表、合并利潤及利潤分配表、合并現金流量表以及會計報表附注。
對于尚未與政府主管部門脫鉤的企業，政府主管部門應當根據經過注冊會計師審計的企業年度會計報表進行審核匯總，其審核后匯總的年度會計報表可以不再委托審計。
第十九條企業應當按照《企業財務會計報告條例》第十四條的規定編寫會計報表附注。對注冊會計師為審計會計報表所需的年度內全部會計憑證、會計賬簿、內部財務管理制度和會計政策及會計核算方法、重大購銷合同、重大投資及融資合同、資產重組與企業改制等重大經濟事項的決策或者審批文件以及其他相關資料，應當及時提供，不得隱瞞或者隨意編造。
第二十條注冊會計師和會計師事務所依據《獨立審計準則》和其他執業規范對企業年度會計報表實施審計，并應當重點關注以下事項：
(一)應收賬款、預付賬款、其他應收款的賬齡情況及其主要債務人，壞賬處理及壞賬準備提取辦法;
(二)存貨計價方法和存貨跌價準備提取辦法，存放時間超過3年的存貨;
(三)長期待攤費用(遞延資產)及無形資產的主要內容、攤銷辦法及無形資產減值準備提取辦法;
(四)長期股權投資的項目、持股比例、核算方法和減值準備提取方法以及投資損益的確認;
(五)固定資產主要類型、折舊年限、折舊方法及減值準備提取辦法;
(六)在建工程主要項目及其投資情況，在建工程減值準備提取辦法;
(七)應付賬款、預收賬款、其他應付款主要內容、賬齡3年以上數額及主要債權人;
(八)應交稅金的稅種、稅率及其本年發生額、年末余額，所得稅納稅調整事項;
(九)出口退稅申報及其結果，享有稅收返還、減免政策以及財政資金撥付和使用情況;
(十)從事證券、期貨、外匯交易業務占用資金、當年損益的確認和浮動盈虧情況;
(十一)年初未分配利潤調整事由、金額以及本年利潤分配政策及其執行情況;
(十二)提供擔保、未決訴訟或仲裁等或有事項;
(十三)企業資產或者債務重組、企業改制、產權轉讓等事項的決策、實施情況，及其對企業年度會計報表的影響;
(十四)企業工資分配制度以及住房、醫療、養老制度建立、實施情況和職工內部退養狀況，及其對企業年度會計報表的影響;
(十五)主管財政機關或者委托人要求的其他重要事項。
第四章企業年度會計報表審計的實施管理
第二十一條企業前一年度會計報表審計報告被出具保留意見、無法表示意見或者否定意見的，應當向審計本年度會計報表的注冊會計師闡述年初數的調整事項，或者本年度采納審計意見情況，并提供相關資料。
注冊會計師對企業前期審計差異的調整情況，應當予以關注，并在審計報告中予以恰當反映。
第二十二條注冊會計師在審計中發現企業存在的財務、稅務、會計等處理失當或者差錯，應當及時提請企業按照國家有關規定調整。
注冊會計帥在審計中，對企業會計報表附注中的披露，特別是本規定第十九條列明的審計重點關注事項存在異議，或者企業已編制的會計報表未按審計意見調整，或者注冊會計師在審計中認為的其他重要事項，需要在審計報告中恰當反映。
第二十三條企業不提供所需的財務會計資料及其他相關資料，或者不予配合，導致年度會計報表不能如期正常審計的，注冊會計師應當依據《獨立審計準則》的要求進行處理，并在審計報告中作出必要的說明。
第二十四條企業在審計年度內實施合并、分立、改組、改制、高層管理人員收購及其報酬分配制度、職工住房、醫療、養老等制度改革，應當提供企業改革批準文件和經批準的具體實施方案。
注冊會計師應當充分關注企業改革措施是否符合國家有關資產與財務、稅務、會計處理等規定及其對年度會計報表的影響，對企業披露企業改革事項不充分或者不符合國家有關規定的，應當在審計報告中恰當反映。
第二十五條企業在配合注冊會計師實施年度會計報表審計時，應當提供與經營決策、業務流程、資金收付、成本控制、損失核銷等相關的內部控制制度。
注冊會計師對于注意到的影響企業資產安全或者會計信息真實性的內部控制重大缺陷，應當與委托人進行有效溝通，并按照有關要求出具管理建議書。
第二十六條企業集團公司在配合注冊會計師實施年度合并會計報表審計時，應當提供與編制合并會計報表有關的詳細資料，包括合并工作底稿、關聯交易核對資料、集團內部統一會計政策調整資料、合并抵銷事項以及前一年度合并抵銷資料。
注冊會計師應當充分關注企業集團的合并范圍、合并抵銷事項及其抵銷方法，審驗企業集團合并會計報表編制的合規性。
第二十七條現場審計工作結束后，注冊會計師和會計師事務所應當在約定的時間內，按照《獨立審計準則》和其他執業規范出具審計報告。企業不得授意、強制要求注冊會計師和會計師事務所出具不實或者不當的審計意見以及提出其他不合理要求。
第二十八條接受集團公司委托牽頭審計的會計師事務所，應當協調參與審計的其他會計師事務所共同實施總體審計方案，負責全部審計工作的質量控制，同時出具總的審計報告，并承擔審計責任。
接受集團公司委托參與審計的會計師事務所，應當密切配合牽頭審計的會計師事務所制定并實施總體審計方案，就承擔的審計業務出具審計報告，并承擔相應的審計責任。
第五章審計報告的管理
第二十九條企業年度會計報表審計報告應當提供審計情況說明。審計情況說明包括以下內容：(一)接受委托審計的企業范圍;(二)前期審計差異調整情況;(三)本年度審計未調整事項;(四)本年度審計不確認事項;(五)注冊會計師認為需要說明或者恰當反映的其他事項。
牽頭審計的會計師事務所，在審計情況說明中，還應當列明參與企業集團聯合審計的其他會計師事務所及其出具的審計報告類型。
第三十條牽頭審計的會計師事務所出具總的審計報告，應當匯總反映各參與審計的會計師事務所的有關審計情況。
子公司會計報表被出具保留意見、無法表示意見或者否定意見的，牽頭審計的會計師事務所在出具總的審計報告時，應當考慮對集團公司合并會計報表構成的影響程度，并決定總的審計報告應當采取的類型。
第三十一條企業應當將審計報告連同經審計的年度會計報表按規定報送主管財政機關、企業投資者以及其他有關部門。
企業集團公司年度合并會計報表及其審計報告報送時間為次年4月20日之前。納入企業集團合并會計報表合并范圍的子公司或者所屬企業，其年度會計報表及其審計報告報送時間，由集團公司按照會計制度的規定自行決定。
第三十二條會計師事務所出具保留意見審計報告的，主管財政機關經過審核，應當責成企業根據國家有關企業財務管理、會計制度的規定，改進財務管理或者調整賬務。
第三十三條會計師事務所出具無法表示意見或者否定意見審計報告的，企業應當陳述有關年度會計報表編制的有關情況和意見。
主管財政機關可視企業的不同情況，根據國家有關規定進行會計信息質量檢查，或者對企業進行會計整頓，并依據《中華人民共和國會計法》、《企業財務會計報告條例》等法律、行政法規的規定進行處罰。
第六章財政監督
第三十四條主管財政機關對企業備案的資料和報送的年度會計報表及其審計報告，應當進行認真審核，加強企業年度會計報表審計工作的監管。
第三十五條具有以下情形之一的，企業必須更改委托審計：
(一)委托審計的主體不符合本規定第七條規定的;
(二)委托審計的會計師事務所不符合本規定第九條規定，導致審計計劃不能完全實施的;
(三)委托審計的會計師事務所違反本規定第十條規定，將承攬的審計業務分拆轉給其他會計師事務所審計的;
(四)違反本規定第十四條第一款規定，沒有充分理由，隨意變更會計師事務所的;
(五)違反本規定第十五條規定，將審計業務委托給執行資產評估、財務咨詢業務的同一家會計師事務所或者相同出資人的會計師事務所的;
(六)會計師事務所出具的審計報告，存在內容虛假，或者隱瞞重要事實的;
(七)會計師事務所不能履行業務約定書，導致企業年度會計報表披露事項嚴重缺失，或者存在重大信息偏差的。
第三十六條經審計的年度會計報表，對本規定第十九條、第二十條規定的事項披露不全的，或者審計報告組成內容不符合規定第二十九條規定的，主管財政機關應當退回企業，同時通知會計師事務所，要求補充審計。
第三十七條企業不委托審計，或者在審計過程中不提供有關財務會計資料及其相關資料，或者不給予有效配合，導致注冊會計師不能有效實施必要的審計程序，從而影響審計報告的出具及其使用的，主管財政機關應當責令企業重新實施審計，并可予以通報批評。
第三十八條主管財政機關按照本規定第三十五條、第三十六條、第三十七條規定處理的，企業應當自主管財政機關處理決定生效之日起30個工作日內執行完畢。
企業執行主管財政機關的處理決定，需要增加審計費用的，由企業承擔。
第三十九條企業發生以下行為之一的，主管財政機關可以按照《企業財務會計報告條例》第三十九條的規定，追究企業直接責任人員和其他責任人員的法律責任：
(一)不委托或者拒絕接受會計師事務所審計;
(二)提供虛假的年度會計報表及相關會計資料和文件;
(三)在審計中不提供有關財務會計資料和文件、不配合注冊會計師審計，妨礙注冊會計師執業;
(四)授意、強制要求注冊會計師和會計師事務所出具內容不實或者虛假的審計報告。
第四十條注冊會計師和會計師事務所違反本規定，發生以下情形之一的，主管財政機關一經查實，可予以通報譴責：
(一)低價承攬業務導致不能完全實施審計程序的;
(二)將審計業務分拆轉給其他會計師事務所的;
(三)超出審計能力承攬業務導致不能按期完成審計計劃的;
(四)提供的審計報告不符合本規定規定的。
注冊會計師和會計師事務所違反法律、行政法規執業的，按照《中華人民共和國注冊會計師法》及其他有關規定追究其法律責任。
第四十一條各級財政機關根據《中華人民共和國會計法》的規定組織開展對企業的會計信息質量檢查，并按規定向全社會發布會計信息質量檢查公告。
第四十二條各級財政機關的有關工作人員在企業年度會計報表審計監管中濫用職權、徇私舞弊、以權謀私，或者泄露商業秘密給企業造成損失的，給予行政處分;構成犯罪的，移交司法機關依法追究法律責任。